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EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, APROBADO POR EL DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, PREVE EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS ESPECIFICAS DESTINADAS A LOS SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA QUE LO PRECISEN. A TAL EFECTO SE CONSTITUYO EN EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE UN GRUPO DE TRABAJO PARA ADAPTAR DICHO PLAN A LAS CARACTERISTICAS CONCRETAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.

ESTE GRUPO DE TRABAJO, DEL QUE FORMABA PARTE UN REPRESENTANTE DE LA DIRECCION GENERAL DE POLITICA FINANCIERA DEL MINISTERIO DE ECONOMIA Y COMERCIO, ELABORO UNA PROPUESTA DE ADAPTACION, LA CUAL, UNA VEZ REVISADA POR EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE, HA SIDO INFORMADA FAVORABLEMENTE POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE CONTABILIDAD.

EL TEXTO QUE SE APRUEBA POR ESTA ORDEN SERA DE APLICACION POR LAS ENTIDADES DE FINANCIACION QUE ESTAN OBLIGADAS, EN VIRTUD DE LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN LA MATERIA, A LLEVAR SU CONTABILIDAD AJUSTADA A LAS NORMAS SOBRE PLANIFICACION CONTABLE. TODO ELLO SIN PERJUICIO DE LO QUE, RESPECTO A LAS RESTANTES ENTIDADES DE FINANCIACION, PUEDA DISPONER EL MINISTERIO ANTERIORMENTE CITADO.

POR LO EXPUESTO, ESTE MINISTERIO HA ACORDADO:

1. APROBAR EL TEXTO QUE FIGURA SEGUIDAMENTE CONTENIENDO LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.

2. ESTE TEXTO SE APLICARA A PARTIR DEL PRIMER EJERCICIO ECONOMICO QUE SE INICIE DESPUES DEL 31 DE DICIEMBRE DE 1981 POR LAS EMPRESAS DE FINANCIACION QUE, DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES QUE REGULAN LA MATERIA, ESTAN OBLIGADAS A LLEVAR SU CONTABILIDAD AJUSTADA A LAS NORMAS VIGENTES SOBRE PLANIFICACION CONTABLE.

3. LO ESTABLECIDO EN ESTE TEXTO, EN RAZON DE SU CONTENIDO Y FINALIDAD, NO PODRA AFECTAR A LA NORMATIVA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES O DE CUALQUIER OTRO TRIBUTO.

MADRID, 15 DE DICIEMBRE DE 1980.-GARCIA AÑOVEROS.

NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION

INTRODUCCION

1. PARA ESTUDIAR LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ESPECIALES CARACTERISTICAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION SE CONSTITUYO UN GRUPO DE TRABAJO FORMADO POR EXPERTOS QUE HA FUNCIONADO EN EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE. LA PROPUESTA FORMULADA POR EL GRUPO DE TRABAJO HA SIDO REVISADA POR LOS SERVICIOS TECNICOS DE ESTE INSTITUTO, PROFUNDIZANDO EN LOS PROBLEMAS MAS TIPICOS DE LA ACTIVIDAD DE DICHAS ENTIDADES Y PROPONIENDO EN CADA CASO LAS SOLUCIONES QUE SE JUZGAN MAS RAZONABLES.

FRUTO DE TODAS ESTAS TAREAS Y DE LAS SUGERENCIAS Y OBSERVACIONES FORMULADAS POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE LA CONTABILIDAD SON LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION, LAS CUALES CONTEMPLAN LAS TRANSACCIONES DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION CON LOS DIVERSOS AGENTES ECONOMICOS, FACILITANDO AL FINAL DEL EJERCICIO, MEDIANTE EL ADECUADO PROCESO DE CALCULO, LA INFORMACION EXTERNA PROPIA DE LAS CUENTAS ANUALES.

OBVIO ES DECIR QUE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION NO SON CERRADAS NI DEFINITIVAS, PUESTO QUE TALES CONDICIONAMIENTOS SERIAN INCOMPATIBLES CON LAS INNOVACIONES Y FUTUROS CAMBIOS QUE PUEDAN AFECTAR NO SOLO AL CREDITO Y A SUS INSTITUCIONES, SINO TAMBIEN A LOS PROPIOS INSTRUMENTOS CAMBIARIOS QUE EN LA ACTUALIDAD SON DE USO CORRIENTE Y CUYA TRANSFORMACION PROFUNDA, EN ARAS A UNA MAYOR AUTOMATIZACION DE LOS PROCESOS, ESTA EN VIAS DE ESTUDIO. HABRA QUE PRESTAR ESPECIAL ATENCION A LOS RESULTADOS QUE SE DERIVEN DEL USO DE NUEVOS INSTRUMENTOS DE CREDITO Y GIRO, AL QUEHACER DIARIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ASI COMO A LAS TRANSFORMACIONES QUE EN SU ESTRUCTURA FINANCIERA Y CONTABLE PRODUZCAN LAS NUEVAS FORMAS DE OBTENCION DE FONDOS DE TERCEROS.

2. ESTAS NORMAS DE ADAPTACION VAN DESTINADAS A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ENTENDIENDO COMO TALES, A ESTOS EFECTOS, AQUELLAS CUYA ACTIVIDAD SE AJUSTA A LO REGULADO EN EL REAL DECRETO 896/1977, DE 26 DE MARZO, Y DISPOSICIONES POSTERIORES (ORDEN MINISTERIAL DE 14 DE FEBRERO DE 1978 Y ORDEN MINISTERIAL DE 19 DE JUNIO DE 1979).

ES CONVENIENTE ADVERTIR QUE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION NO SE APLICARAN POR ENTIDADES BANCARIAS, CAJAS DE AHORRO Y COOPERATIVAS DE CREDITO. COMO TAMPOCO POR SOCIEDADES DE "LEASING" Y DE "FACTORING", LAS CUALES DISPONEN DE NORMAS ESPECIFICAS DE CONTABILIDAD APROBADAS POR ORDENES MINISTERIALES DE 3 DE JUNIO DE 1976 Y 28 DE ABRIL DE 1977, RESPECTIVAMENTE.

AHORA BIEN, MIENTRAS QUE LAS ENTIDADES DE CREDITO CUYO UNICO OBJETO ES EL "LEASING" RESULTAN CLARAMENTE DIFERENCIADAS Y EXCLUIDAS DE ESTA ADAPTACION, PUEDE COEXISTIR, EN ALGUNAS ENTIDADES DE FINANCIACION, CON LA ACTIVIDAD QUE LES ES PROPIA Y ESPECIFICA, OTRA DE "FACTORING", ACCESORIA Y COMPARTIDA CON LA PRIMERA. EN TALES CASOS DEBERAN DISTINGUIRSE CLARAMENTE DOS SITUACIONES: AQUELLA EN QUE LAS OPERACIONES DE "FACTORING" TIENEN ESCASA IMPORTANCIA EN EL CONJUNTO DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, Y AQUELLA OTRA EN LA CUAL PUEDE ATRIBUIRSE A TALES OPERACIONES UNA MAYOR TRASCENDENCIA. EN ESTE ULTIMO CASO LA SOLUCION DEBERA CONJUGAR AMBAS ADAPTACIONES, LA PRESENTE Y LA YA PUBLICADA PARA SOCIEDADES DE "FACTORING", TOMANDO DE CADA UNA LAS CUENTAS PRECISAS, MIENTRAS QUE, EN EL PRIMERO, SE SERVIRA TAN SOLO DE LAS CUENTAS QUE CONTIENE LA PRESENTE ADAPTACION, ENTRE LAS QUE FIGURA TAMBIEN ALGUNA ESPECIFICA (CUENTA 702) DESTINADA A RECOGER UNA POSIBLE ACTIVIDAD ACCESORIA DE "FACTORING".

SE HA DE AÑADIR QUE LAS EMPRESAS QUE VENDEN O SUMINISTRAN CON PAGO APLAZADO LOS BIENES O SERVICIOS PROPIOS DE SU TRAFICO QUEDAN EXCLUIDAS DE APLICAR ESTAS NORMAS DE ADAPTACION, PUESTO QUE LA ACTIVIDAD DE TIPO FINANCIERO QUE DICHAS EMPRESAS REALIZAN CONSTITUYE UNA MERA FORMA DE COBRO DE LAS CANTIDADES ADEUDADAS POR SUS CLIENTES Y NO EL EJERCICIO EN CONCRETO DEL OBJETO SOCIAL PROPIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.

3. LA PRIMERA PARTE, CUADRO DE CUENTAS, DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION CONTIENE LAS CUENTAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD QUE NORMALMENTE SE UTILIZARAN POR LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ASI COMO LAS CUENTAS ESPECIFICAS Y DE SUS ACTIVIDADES. NO OBSTANTE, ESTAS ENTIDADES PODRAN SERVIRSE DE LAS DEMAS INCLUIDAS EN DICHO TEXTO CUANDO LAS CARACTERISTICAS DE LOS MOVIMIENTOS CONTABLES ASI LO EXIJA.

LAS CUENTAS ESPECIFICAS DE LA ACTIVIDAD DE ESTAS ENTIDADES PERSIGUEN UNA DOBLE FINALIDAD. POR UNA PARTE, ESTABLECER EL MARCO ADECUADO PARA REFLEJAR LAS VARIACIONES PATRIMONIALES EN FUNCION DE LAS TRANSACCIONES CON LOS DIVERSOS AGENTES ECONOMICOS, Y, POR OTRA, FACILITAR AUN INSTRUMENTO TECNICAMENTE ADECUADO PARA VERIFICAR PERMANENTEMENTE SI LAS MAGNITUDES QUE EXPRESAN LA SITUACION DEL PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION SE AJUSTAN A LOS LIMITES, PORCENTAJES Y PROPORCIONES PRECEPTUADOS EN LA LEGISLACION.

COMO PODRA OBSERVARSE POR LOS EXPERTOS, LA SUBORDINACION MAS ESTRICTA AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD HA PRESIDIDO LA PREPARACION DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION. LAS CUENTAS ESPECIFICAS DE LA ACTIVIDAD DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, ASI COMO SUS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, ESTAN ACOMODADAS PERFECTAMENTE A LA TERMINOLOGIA Y A LOS CRITERIOS APLICADOS EN EL MENCIONADO TEXTO.

4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (IV PARTE, CRITERIOS DE VALORACION) CONTIENE COMO UNO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES EL DEL DEVENGO, POR EL CUAL "PARA LA IMPUTACION CONTABLE AL CORRESPONDIENTE EJERCICIO ECONOMICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA SE ATENDERA GENERALMENTE A LAS FECHAS DEL DEVENGO Y NO A LA DE COBRO O PAGO".

POR ELLO EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE HA PROCLAMADO REITERADAMENTE SU RESPETO A DICHO PRINCIPIO, INCLUSO CUANDO HA SIDO NECESARIO COMPATIBILIZAR EL MISMO CON OTRO INELUDIBLE DE PRUDENCIA, COMO ES EL CASO DE LAS OPERACIONES CON PAGO APLAZADO, DANDO UNA SOLUCION RAZONABLE PARA DIFERIR LOS BENEFICIOS CIFRADOS EN FUNCION DE LAS VENTAS HASTA EL EJERCICIO O EJERCICIOS EN QUE SE PRODUCEN LOS RESPECTIVOS COBROS. LA SOLUCION CONTABLE PARA EL CASO DE LAS EMPRESAS INMOBILIARIAS SE DESARROLLA EN LA CUENTA 135 -BENEFICIOS DIFERIDOS-, TAL COMO INDICA EL APARTADO 7 DE LA INTRODUCCION A LA ADAPTACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A DICHAS EMPRESAS (ORDEN MINISTERIAL DE 1 DE JULIO DE 1980).

OBVIO ES DECIR QUE EL PRINCIPIO DEL DEVENGO TAMBIEN SE RESPETA EN ESTA ADAPTACION SECTORIAL. AHORA BIEN, ESTE PUNTO COBRA ESPECIAL FISONOMIA EN LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, COMO CONSECUENCIA DE LA PROPIA NATURALEZA DE SUS OPERACIONES. EN EFECTO, ESTAS ENTIDADES PRESTAN UN SERVICIO FINANCIERO CONSISTENTE EN LA CONCESION A SUS USUARIOS DE UNA DISPONIBILIDAD O CAPACIDAD ADQUISITIVA DURANTE UN PLAZO TEMPORAL. ELLO QUIERE DECIR QUE EL DINERO Y EL TIEMPO SON LOS ELEMENTOS REALES QUE INEVITABLEMENTE CONJUGA TODA OPERACION FINANCIERA.

DE AHI QUE LA IMPORTANCIA DEL TIEMPO, RELATIVA EN OTRAS OPERACIONES ECONOMICAS NO FINANCIERAS COMO SOPORTE ACCESORIO PARA SU CONCLUSION, ADQUIERA EN LAS OPERACIONES FINANCIERAS CARACTER PRIMORDIAL, COMO ELEMENTO SUSTANCIAL DE LAS MISMAS, DIRECTAMENTE INFLUYENTE EN LA PRESTACION DEL SERVICIO Y EN EL CALCULO Y FIJACION DE SU PRECIO.

ESTA CIRCUNSTANCIA ES DE LA MAXIMA RELEVANCIA PARA LA APLICACION DEL PRINCIPIO DEL DEVENGO A LAS OPERACIONES FINANCIERAS, YA QUE EN ESTAS EL BENEFICIO SE DEVENGA CON EL PROPIO TRANSCURRIR DEL TIEMPO. ES DECIR, EL BENEFICIO TOTAL DE CADA OPERACION FINANCIERA NO PUEDE ATRIBUIRSE A NINGUNO DE LOS ELEMENTOS QUE COMPRENDE EL PERIODO DE DURACION DE LA MISMA, SIENDO NECESARIO, POR TANTO, REALIZAR EVALUACIONES PARCIALES DE DICHO BENEFICIO CUANDO EL REFERIDO PERIODO EXCEDE DE UN EJERCICIO ECONOMICO. PARA ELLO, LAS ENTIDADES DE FINANCIACION HABRAN DE APLICAR METODOS RAZONABLES QUE SE APOYEN EN EL PRINCIPIO DEL DEVENGO Y QUE SEAN APLICABLES TANTO A LOS INGRESOS Y GASTOS INHERENTES A LAS OPERACIONES PROPIAS DE SU ACTIVIDAD COMO AL BENEFICIO.

EN ESTE ORDEN DE IDEAS, LAS SOLUCIONES DOCTRINALES Y PRAGMATICAS SON VARIADAS Y DEPENDEN DE LA CONJUNCION DE UN DETERMINADO GRADO DE ANALISIS FINANCIERO CON UN CIERTO GRADO DE SENTIDO PRACTICO. EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE RESPETA EL METODO O METODOS QUE FUEREN ADOPTADOS POR LA ENTIDAD, QUE PUEDEN SER DISTINTOS EN ARMONIA CON LOS CARACTERES PECULIARES DE CADA OPERACION, SI BIEN ENTIENDE QUE UNA BREVE DESCRIPCION DE LOS MISMOS Y DE LAS RAZONES QUE AVALAN SU APLICACION, SI ES NECESARIO QUE SE INCLUYAN EN EL ANEXO AL BALANCE DEL EJERCICIO. TAMBIEN CONSIDERA QUE UN CAMBIO DE METODO PARA OPERACIONES SUSTANCIALMENTE IDENTICAS DEBE SER EXPLICADO EN DICHO DOCUMENTO.

SIN ANIMO DE REALIZAR UNA DESCRIPCION EXHAUSTIVA, SE INDICAN A TITULO ORIENTATIVO LOS METODOS MAS FRECUENTEMENTE UTILIZADOS:

A) LINEAL. CONSIDERA UNA ESTRICTA PROPORCIONALIDAD ENTRE EL BENEFICIO GENERADO POR LA OPERACION Y EL PERIODO DE TIEMPO O PLAZO QUE ESTA COMPRENDE. ASI, SI LA OPERACION COMPRENDE "N" VENCIMIENTOS MENSUALES, EL BENEFICIO SE DISTRIBUYE EN "N" PARTES ALICUOTAS MENSUALES. A VECES, LA PRIMERA ALICUOTA SE CONSIDERA BENEFICIO INMEDIATO, DISTRIBUYENDOSE LAS "N-1" RESTANTES EN EL PLAZO PROPORCIONALMENTE.

ESTE METODO, MUY SIMPLE Y RAPIDO, ES ESPECIALMENTE UTILIZADO EN OPERACIONES CON INTERESES DESCONTADOS CALCULADOS "FLAT", ES DECIR, SOBRE EL TOTAL NOMINAL INICIAL, SIN TENER EN CUENTA LAS AMORTIZACIONES DEL PRINCIPAL PRODUCIDAS AL FINAL DE CADA PERIODO.

B) SUMA DE LOS DIGITOS O DEL "78". TOMA LA DENOMINACION DE LA SUMA DE LOS DOCE DIGITOS PRIMEROS. DE ESTE MODO, SI SE REFIERE A UN PRESTAMO DE DOCE MESES, SE FRACCIONA EL BENEFICIO DE 78 ALICUOTAS, ATRIBUYENDO DOCE AL PRIMER MES, ONCE AL SIGUIENTE, HASTA LLEGAR AL ULTIMO DE ELLOS, CON UNA ALICUOTA. DE FORMA SIMILAR ES APLICABLE A CUALQUIER OTRO PLAZO DE DURACION DEL PRESTAMO.

ESTE METODO YA COMPUTA LAS AMORTIZACIONES REALIZADAS, PERO ASUME LA HIPOTESIS DE TODAS LAS CUOTAS DE AMORTIZACION, NO SIEMPRE ACEPTABLE EN MUCHAS OPERACIONES FINANCIERAS. EL ERROR FINANCIERO ES COMPENSADO POR SU SIMPLICIDAD OPERATIVA.

C) FINANCIERO. CON DIVERSIDAD DE METODOS PRETENDE UNA ESTRICTA EVALUACION DEL BENEFICIO GENERADO ATENDIENDO A LA EVOLUCION DE LA DEUDA EFECTIVA EN EL PLAZO. EXIGE, O BIEN LA FIJACION DE UN TIPO CALCULATORIO DE INTERES, PARA LA DETERMINACION DE LOS VALORES ACTUALES, O BIEN LA ESCISION DE LAS CONTRAPRESTACIONES RECIBIDAS EN DOS CUOTAS, UNA DE AMORTIZACION Y OTRA DE INTERES. ES EL MAS PERFECTO, PERO PUEDE PRESENTAR COMPLICACIONES CALCULATORIAS.

D) METODOS COMBINADOS. SE SIRVEN DE UNA UNION DE LOS ANTERIORES PROCURANDO UN ACEPTABLE RESULTADO FINANCIERO CON UAN CIERTA COMODIDAD EN LOS CALCULOS.

ELEGIDO, PUES, UN METODO, O VARIOS DE ELLOS, ADECUADOS A LAS DISTINTAS CARACTERISTICAS DE LA OPERACION FINANCIERA, LA SOLUCION CONTABLE SE DESARROLLA EN LAS CUENTAS PREVISTAS EN EL SUBGRUPO 48 (POR CONSIDERAR TODOS ESTOS AJUSTES COMO PROPIOS DEL TRAFICO DE UNA ENTIDAD DE FINANCIACION) Y LAS CORRESPONDIENTES DE LOS GRUPOS 6 Y 7.

FINALMENTE CONVIENE ADVERTIR QUE LOS ESQUEMAS CONTABLES QUE FIGURAN EN LA SEGUNDA PARTE, DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES, DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION Y QUE SE REFIEREN A LAS CUENTAS 482, 483 Y 487, ASI COMO A LAS INCLUIDAS EN LOS SUBGRUPOS 62 Y 70, ESTAN FORMULADOS BAJO EL SUPUESTO DE QUE LOS CORRESPONDIENTS AJUSTES TIENEN LUGAR AL CIERRE DEL EJERCICIO. OBVIO ES AÑADIR QUE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION PODRAN LLEVAR A EFECTO ESTOS AJUSTES EN EL MOMENTO EN QUE REALICEN CADA OPERACION. EN TAL CASO, LOS ESQUEMAS CONTABLES DE LAS CUENTAS INDICADAS EXPERIMENTARAN ALGUNAS MODIFICACIONES, AUNQUE LOS SALDOS FINALES DE TODAS ELLAS LOGICAMENTE DEBERAN SER IDENTICOS A LOS QUE SE DEDUZCAN POR LA APLICACION DE LOS MOVIMIENTOS QUE PARA LAS REFERIDAS CUENTAS FIGURAN EN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

5. CONVIENE HACER ALGUNAS PRECISIONES SOBRE DETERMINADAS CUENTAS ESPECIFICAS DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION. EN EL SUBGRUPO 62, GASTOS FINANCIEROS, SE INCLUYE LA CUENTA 625, INTERESES Y GASTOS POR DESCUENTO DE EFECTOS, CUYO MOVIMIENTO FIGURA EN EL LUGAR OPORTUNO DEL GRUPO 6. EL MOTIVO DE ESTA INCLUSION OBEDECE A LA IMPORTANCIA CUALITATIVA Y CUANTITATIVA QUE DICHOS INTERESES Y GASTOS TIENEN EN LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, LOS CUALES, Y POR LA RAZON ACABADA DE INDICAR, NO SE CONTABILIZARAN EN LA CUENTA 627. OTROS GASTOS FINANCIEROS, DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD SINO EN LA YA CITADA 625.

HA DE SEÑALARSE TAMBIEN LA DIFERENCIA DE CONTENIDO QUE EXISTE ENTRE LOS SUBGRUPOS 70 Y 74. EL PRIMERO, INGRESOS POR OPERACIONES FINANCIERAS, RECOGE LOS INGRESOS DE LAS ACTIVIDADES ESPECIFICAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, LOS CUALES SE ESTRUCTURAN EL LAS CUENTAS 701 A 705 INCLUSIVE. EN CAMBIO, EL SUBGRUPO 74, INGRESOS FINANCIEROS, ESTA DESTINADO, CONFORME AL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, A CONTABILIZAR LOS INGRESOS QUE, SIENDO DE CLARA NATURALEZA FINANCIERA, SIN EMBARGO, NO SON EXCLUSIVOS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, SINO QUE PUEDEN TAMBIEN OBTENERSE POR LAS DEMAS EMPRESAS. ESTA DISTINCION ES FUNDAMENTAL PARA UNA CORRECTA INTERPRETACION DE LAS CUENTAS ANUALES DE LAS REFERIDAS ENTIDADES.

FINALMENTE DEBE ALUDIRSE AL SUBGRUPO 22, INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION. ESTE SUBGRUPO TIENE POR OBJETO CONTABILIZAR LOS BIENES MATERIALES O INMATERIALES QUE SE INCORPOREN AL PATRIMONIO DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION COMO CONSECUENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE CONTRATOS, A CONDICION DE QUE DICHOS BIENES SE DESTINEN A SU VENTA POSTERIOR. EN RELACION A LOS PROBLEMAS QUE PRESENTA ESTE SUBGRUPO, ES CONVENIENTE FORMULAR LAS SIGUIENTES ACLARACIONES:

A) PARA CUANTIFICAR EL IMPORTE DE LOS BIENES INDICADOS SE APLICARAN LAS REGLAS CONTENIDAS EN EL APARTADO 1 DE LA IV PARTE, CRITERIOS DE VALORACION DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

B) LAS CUENTAS 220 Y 221 PODRAN DESARROLLARSE EN LAS DE CUATRO O MAS CIFRAS QUE ESTIMEN OPORTUNO LAS ENTIDADES DE FINANCIACION PARA ATENDER OPTIMAMENTE A LAS NECESIDADES DE SU GESTION. NO OBSTANTE, HAY QUE ADVERTIR QUE LAS DOS CUENTAS CITADAS ESTAN INCLUIDAS A TITULO MERAMENTE INDICATIVO, QUEDANDO FACULTADAS DICHAS ENTIDADES PARA DESARROLLAR EL SUBGRUPO 22 EN LAS CUENTAS DE TRES CIFRAS QUE CONSIDEREN SIGNIFICATIVAS EN ARMONIA CON LA NATURALEZA DE LOS BIENES QUE SE INCORPOREN.

6. DE ACUERDO CON LAS PRACTICAS Y RECOMENDACIONES INTERNACIONALES, EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE SIENTE UNA GRAN PREOCUPACION POR CONSEGUIR QUE LAS CUENTAS ANUALES SEAN LA EXPRESION DE LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA DE SU SITUACION FINANCIERA Y DE SUS RESULTADOS. CONFORME A ESTE MODO DE PENSAR EL INSTITUTO TRATA DE EVITAR INTERFERENCIAS DE ELEMENTOS EXTRAÑOS A LOS QUE CONDICIONAN EL RIGOR COMO REQUISITO BASICO DE LA INFORMACION CONTABLE QUE PRODUCE LA APLICACION DE UN MODELO MUY CUIDADO COMO ES EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD. PLANTEADA LA CUESTION EN EL PLANO FISCAL, SE OBSERVA QUE LOS AUTORES DEL CITADO TEXTO SINTIERON IDENTICA PREOCUPACION COMO MUY BIEN PUEDE ADVERTIRSE CON LA LECTURA DEL APARTADO 8 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL.

POR ELLO, EN ESTA ADAPTACION SE EVITA HECER REFERENCIA EXPRESA A LAS DENOMINADAS "CUENTAS FISCALES", AL IGUAL QUE YA SE HA HECHO EN OTRAS ADAPTACIONES APROBADAS ANTERIORMENTE (AUTOMOVILES, CEMENTOS, INMOBILIARIAS, ETC.).

AHORA BIEN, ESTA TOMA DE POSTURA POR PARTE DEL INSTITUTO NO ORIGINA DIFICULTAD ALGUNA PARA LAS EMPRESAS. CUANDO ESTAS DEBAN APLICAR CUENTAS FISCALES SE ATENDRAN A LAS DISPOSICIONES CONCRETAS DE LAS PROPIAS REGLAMENTACIONES. LA FLEXIBILIDAD DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD OFRECE SOLUCIONES OPTIMAS PARA LOS DISTINTOS SUPUESTOS QUE PUEDAN PRESENTARSE, SIENDO TAREA DE PROFESIONALES Y EXPERTOS LA UBICACION DE CADA UNA DE LAS CUENTAS FISCALES QUE HAYAN DE ABRIRSE EN EL GRUPO QUE LOGICAMENTE CORRESPONDA EN ARMONIA CON LAS LINEAS QUE DIBUJAN LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE CUENTAS. LA UTILIZACION DEL GRUPO 0 DE LAS CUENTAS QUE FIGURAN EN ALGUNAS NORMAS DE ADAPTACION, COMO ES EL CASO DE EMPRESAS ELECTRICAS Y EL DE SIDERURGICAS, PERMITIRA RESOLVER DE MODO SIMPLIFICADO BUEN NUMERO DE CUESTIONES.

ADEMAS, EL INSTITUTO ESTA FIRMEMENTE CONVENCIDO QUE LA APLICACION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD Y DE LAS ADAPTACIONES QUE SE APRUEBEN DEBE CONDUCIR A QUE LAS CUENTAS ANUALES EXPRESEN LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACION FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS DE LAS EMPRESAS. POR TANTO, CUANDO ESTA FINALIDAD PUEDA SER MODIFICADA POR APLICACION DE NORMAS FISCALES, ES ACONSEJABLE QUE LAS EMPRESAS INCLUYAN EN EL ANEXO INFORMACION SUFICIENTE SOBRE LA PROPORCION EN QUE, POR EL MOTIVO INDICADO, HAYA SIDO AFECTADO EL CALCULO DEL RESULTADO DEL EJERCICIO.

EL CRITERIO EXPUESTO SUPONE UN BUEN AVANCE EN EL CONTEXTO DE NUESTRA PLANIFICACION CONTABLE; LA INFORMACION DE LAS CUENTAS ANUALES SE ENRIQUECE POR EL HECHO DE ALCANZAR NIVELES MAS ELEVADOS DE CALIDAD, Y SI ESTO ES IMPORTANTE VALORADO EN EL MARCO NACIONAL, SU SIGNIFICACION ES AUN MAYOR AL PROYECTARSE EN EL PLANO INTERNACIONAL PUESTO QUE PRONTO ABRA QUE HACER FRENTE AL PROBLEMA DE ARMONIZAR NUESTRAS NORMAS Y NUESTRAS PRACTICAS CONTABLES CON LA CUARTA DIRECTRIZ DE LA C.E.E., APROBADA POR EL CONSEJO DE LAS COMUNIDADES EL 25 DE JULIO DE 1978.

7. OTRA CUESTION DE MUCHO INTERES EN LAS ENTIDADES DE FINANCIACION ES LA DEFINICION DE LA CIFRA DE VENTAS (O VOLUMEN DE OPERACIONES) PARA QUE ESTA FIGURA EN LAS CUENTAS ANUALES CON EL RIGOR QUE EXIGE UNA INFORMACION DEPURADA QUE PERMITA AL USUARIO OBTENER LA IMAGEN FIEL DE LA UNIDAD DE PRODUCCION.

EN LAS EMPRESAS COMERCIALES E INDUSTRIALES LA DEFINICION DE LA CIFRA DE VENTAS PRESENTA CIERTAS DIFICULTADES BIEN CONOCIDAS POR LOS EXPERTOS (DEDUCCION DE IMPUESTOS QUE GRAVAN LAS VENTAS, DEDUCCION DE DETERMINADAS REBAJAS O DESCUENTOS EN EL PRECIO, ETC.) Y SOBRE LAS CUALES SE HAN PRONUNCIADO LOS MISMOS FORMULANDO CRITERIOS COMUNES APOYADOS EN SOLIDA DOCTRINA Y CONTRASTADOS CON LA EXPERIENCIA QUE OFRECEN LAS VARIADAS Y CAMBIANTES FORMAS DE OPERAR DE LAS UNIDADES ECONOMICAS. EL GRUPO 7 DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD CONTIENE REGLAS TECNICAMENTE ADECUADAS PARA CUANTIFICAR CON RIGOR DICHA MAGNITUD.

PERO LA CUESTION SE PRESENTA CON NOTAS BIEN DISTINTAS CUANDO SE TRATA DE EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y, POR TANTO, DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, PORQUE EN ESTOS CASOS EL PROBLEMA QUE PREVIAMETE DEBE RESOLVERSE ES EL DE ELEGIR AQUELLA MAGNITUD QUE POR SU ESPECIAL SIGNIFICACION REUNA EN TALES EMPRESAS IDENTICAS CUALIDADES A LAS QUE CONCURREN PARA LAS DEMAS EN LA CIFRA DE VENTAS.

EL TEMA, CUYA IMPORTANCIA ES EVIDENTE, ESTA PLANTEADO A NIVEL INTERNACIONAL GRUPOS DE EXPERTOS DE LA C.E.E. ESTAN TRABAJANDO PARA FORMULAR, EN EL MARCO DE LA IV DIRECTRIZ, NORMAS CONTABLES PARA BANCOS Y ENTIDADES DE SEGUROS. EN EL SENO DE LA O.C.D.E., EL GRUPO DE TRABAJO DE NORMAS CONTABLES DESTINADAS A LAS EMPRESAS MULTINACIONALES SE OCUPA TAMBIEN DE LOS PROBLEMAS ESPECIFICOS SOBRE LA DIFINICION DE LA CIFRA DE VENTAS EN LOS CASOS DE ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO.

ANTE ESTA SITUACION, EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE CONSIDERA PRUDENTE Y A LA VEZ OPORTUNO NO DEFINIR POR EL MOMENTO LA CITADA MAGNITUD, REMITIENDO ESTA CUESTION AL FUTURO, ES DECIR, PARA CUANDO SE CUENTE CON CRITERIOS INTERNACIONALES FORMULADOS POR LAS ORGANIZACIONES CITADAS EN EL CONTEXTO DE LOS TRABAJOS A LOS QUE AHORA DEDICAN SU ATENCION.

NO OBSTANTE, HA DE SEÑALARSE QUE EL EXPERTO, A LOS EFECTOS DE LOS CORRESPONDIENTES ANALISIS, DISPONDRA DE INFORMACION SUFICIENTE POR MEDIO DE LAS CUENTAS ANUALES DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, PUESTO QUE EL GRUPO 7 Y EL SUBGRUPO 03 DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION LE VAN A FACILITAR, RESPECTIVAMENTE, DATOS MUY PRECISOS SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS IMPUTADOS AL EJERCICIO Y SOBRE LAS OPERACIONES DE FINANCIACION APROBADAS, PENDIENTES DE FORMALIZAR Y FORMALIZADAS EN EL MISMO PERIODO DE TIEMPO.

PARA QUE ESTE TIPO DE INFORMACION SEA COMPLETA, EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE RECOMIENDA A LAS ENTIDADES DE FINANCIACION QUE DETALLEN EN EL ANEXO EL CONTENIDO DEL SUBGRUPO 03 (OPERACIONES DE FINANCIACION).

8. ADAPTADO EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD A LAS ESPECIALES CARACTERISTICAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION, EL INSTITUTO DE PLANIFICACION CONTABLE TIENE LA SEGURIDAD DE QUE ESTAS VAN A DISPONER DE UN INSTRUMENTO MUY UTIL PARA SU PROPIA GESTION. ADEMAS, LA INFORMACION NORMALIZADA QUE SE OBTIENE CON LA APLICACION DEL PLAN VA A CONDUCIR A QUE TALES ENTIDADES FORMULEN SUS CUENTAS ANUALES CON UN CONTENIDO SUFCIENTE PARA RESPONDER CUMPLIDAMENTE A LAS DEMANDAS DE LOS DISTINTOS AGENTES ECONOMICOS Y PARA PERFECCIONAR LAS ESTADISTICAS NACIONALES.

PRIMERA PARTE

CUADRO DE CUENTAS

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

10. CAPITAL.

100. CAPITAL SOCIAL.

1000. CAPITAL ORDINARIO.

1001. CAPITAL PREFERENTE.

1002. CAPITAL CON DERECHOS RESTRINGIDOS.

103. CAPITAL AMORTIZADO.

11. RESERVAS.

110. PRIMA DE EMISION ACCIONES.

111. PLUSVALIA POR REVALORIZACION DEL ACTIVO.

112. REGULARIZACION DE BALANCES.

113. RESERVAS LEGALES.

1130. RESERVA LEGAL (ART. 106. DE LA LEY DE S.A.).

1131. RESERVA PARA PREVISION DE RIESGOS.

114. RESERVAS ESPECIALES.

115. RESERVAS ESTATUTARIAS.

116. RESERVAS VOLUNTARIAS.

1160. RESERVAS ORDINARIAS.

1161. RESERVAS PARA AMORTIZACION OBLIGACIONES.

1162. RESERVAS PARA OBLIGACIONES AMORTIZADAS.

1163. RESERVAS PARA REGULARIZACION DE DIVIDENDOS.

1164. RESERVAS PARA RENOVACION DE INMOVILIZACIONES.

12. PREVISIONES.

120. ...

121. PARA DIFERENCIAS DE CAMBIO.

123. POR ACELERACION DE AMORTIZACIONES.

13. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACION.

130. REMANENTE.

131. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19...

132. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19...

14. SUBVENCIONES EN CAPITAL.

140. SUBVENCIONES OFICIALES.

141. OTRAS SUBVENCIONES.

15. EMPRESTITOS.

150. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES.

1500. OBLIGACIONES, EMISION ...

1501. OBLIGACIONES, EMISION ...

1505. BONOS, EMISION ...

1506. BONOS, EMISION ...

151. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES CONVERTIBLES.

152. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS.

153. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS CONVERTIBLES.

16. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS DE LA EMPRESA DEL GRUPO.

160. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

162. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

165. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

1650. EMPRESA A.

166. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

167. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

17. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

170. PRESTAMOS A LARGO PLAZO.

1700. DE BANCOS OFICIALES.

1701. DE BANCOS PRIVADOS.

1702. DE ORGANISMOS OFICIALES.

1703. DE ENTIDADES PRIVADAS.

1706. DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS.

1707. CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA.

171. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

175. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

176. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

18. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS.

180. FIANZAS A PLAZO LARGO.

181. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

185. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

186. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION. 190. ACCIONISTAS, CAPITAL SIN DESEMBOLSAR.

191. ACCIONISTAS, PRIMA EMISION SIN DESEMBOLSAR.

193. ACCIONES PROPIAS EN SITUACIONES ESPECIALES.

195. OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION.

196. OBLIGACIONES Y BONOS RECOGIDOS.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

20. INMOVILIZADO MATERIAL.

200. TERRENOS Y BIENES NATURALES.

2000. SOLARES SIN EDIFICAR.

2001. FINCAS RUSTICAS.

202. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCIONES.

2020. ADMINISTRATIVOS.

2021. OTRAS CONSTRUCIONES.

203. INSTALACIONES.

204. ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

2040. MATERIAL AUTOMOVIL.

205. MOBILIARIO Y ENSERES.

2050. MOBILIARIO.

2051. EQUIPOS DE OFICINA.

2052. MATERIAL DE OFICINA.

206. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

208. OTRO INMOVILIARIO MATERIAL.

21. INMOVILIZADO INMATERIAL.

212. FONDO DE COMERCIO.

213. DERECHOS DE TRASPASO.

22. INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

220. INMOVILIZADO MATERIAL.

221. INMOVILIZADO INMATERIAL.

23. INMOVILIZACIONES EN CURSO.

230. ADAPTACION DE TERRENOS Y BIENES NATURALES.

232. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES EN CURSO.

236. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION EN MONTAJE.

239. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS EN CURSO.

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO.

240. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

241. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

242. OTRAS PARTICIPACIONES.

243. OBLIGACIONES Y BONOS.

244. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

245. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

246. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

249. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

250. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

251. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

254. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

2540. AL PERSONAL, PARA ADQUISICION DE VIVIENDAS.

255. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

159. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

260. FIANZAS A PLAZO LARGO.

261. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

265. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

266. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

27. GASTOS AMORTIZABLES.

270. GASTOS DE CONSTITUCION.

271. GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

272. GASTOS DE AMPLIACION DE CAPITAL.

274. GASTOS DE ADQUISICION DE INMOVILIZADO.

275. GASTOS DE EMISION DE OBLIGACIONES Y BONOS Y DE FORMALIZACION DE PRESTAMOS.

276. GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS.

277. INVESTIGACIONES, ESTUDIOS Y PROYECTOS A AMORTIZAR.

278. MODIFICACIONES DE LA PARIDAD MONETARIA Y DEL TIPO DE CAMBIO.

279. OTROS GASTOS AMORTIZABLES.

28. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO.

280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

2800. DE TERRENOS Y BIENES NATURALES.

2802. DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCIONES.

2803. DE INSTALACIONES.

2804. DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

2805. DE MOBILIARIO Y ENSERES.

2806. DE OTRO INMOVILIZADO MATERIAL.

282. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

29. FPROVISIONES INMOVILIZADO.

291. PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

293. PROVISION POR DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

295. PROVISION PARA INSOLVENCIAS.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

41. OTROS ACREEDORES.

410. ACREEDORES DIVERSOS.

4100. POR ARRENDAMIENTOS.

4101. POR REPARACIONES Y CONSERVACION.

4102. POR SUMINISTROS.

4103. POR SERVICIOS.

411. ACREEDORES POR FINANCIACION.

412. ACREEDORES POR COBROS ANTICIPADOS.

413. ACREEDORES POR RECLAMACIONES PENDIENTES DE CARGO.

42. EFECTOS COMERCIALES PASIVOS.

420. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

4200. EFECTOS A PAGAR (PESETAS).

4201. EFECTOS A PAGAR (MONEDA EXTRANUJERA).

43. DEUDORES POR PRESTAMOS Y CREDITOS.

430. DEUDORES.

434. DEUDORES MOROSOS.

435. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

44. OTROS DEUDORES.

440. DEUDORES DIVERSOS.

4400. POR ARRENDAMIENTO.

4401. POR PRESTACION DE SERVICIOS.

4402. POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS.

444. DEUDORES DIVERSOS MOROSOS.

445. DEUDORES DIVERSOS DE DUDOSO COBRO.

45. EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS.

450. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

4500. EFECTOS EN CARTERA.

4501. EFECTOS PRECONTENCIOSOS.

4552. EFECTOS EN CONTENCIOSO.

456. EFECTOS COMERCIALES DE DUDOSO COBRO.

46. PERSONAL.

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.

465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO.

47. ENTIDADES PUBLICAS.

470. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR DIVERSOS CONCEPTOS.

4700. POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS.

4701. POR DESGRAVACIONES FISCALES.

4702. POR DEVOLUCION DE IMPUESTOS.

471. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, DEUDORES.

4710. DIPUTACIONES.

4711. AYUNTAMIENTOS.

4712. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

472. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES.

4721. MUTUALIDAD A.

4722. MUTUALIDAD B.

475. HACIENDA PUBLICA, ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES.

476. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, ACREEDORES.

4760. DIPUTACIONES.

4761. AYUNTAMIENTOS.

4762. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

477. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

4771. MUTUALIDAD A.

4772. MUTUALIDAD B.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

480. PAGOS ANTICIPADOS.

4800. POR ALQUILERES.

481. PAGOS DIFERIDOS.

4810. COMISIONES DEVENGADAS PENDIENTES DE PAGO.

482. AJUSTES POR GASTOS DE FORMALIZACION.

483. AJUSTES POR GASTOS FINANCIEROS.

485. COBROS ANTICIPADOS.

4850. DE ALQUILERES.

486. COBROS DIFERIDOS.

4880. COMISIONES DEVENGADAS PENDIENTES DE COBRO.

487. AJUSTES POR INGRESOS DE FINANCIACION.

49. PROVISIONES TRAFICO.

490. PARA INSOLVENCIAS.

492. PARA RESPONSABILIDADES.

GRUPOS 5

CUENTAS FINANCIERAS

50. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

500. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

5000. DE BANCOS OFICIALES.

5001. DE BANCOS PRIVADOS.

5002. DE ORGANISMOS OFICIALES.

5003. DE ENTIDADES PRIVADAS.

5005. DE ORGANISMOS INTERNACIONALES.

5006. DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS.

5007. CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA.

505. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

5050. EMPRESA A.

5051. EMPRESA B.

51. ACREEDORES NO COMERCIALES.

510. POR INTERESES.

5100. DE OBLIGACIONES EMISION.

5101. DE OBLIGACIONES EMISION.

5105. DE BONOS, EMISION.

5106. DE BONOS, EMISION.

5109. DE PRESTAMOS.

511. POR OBLIGACIONES, BONOS Y PRESTAMOS AMORTIZADOS.

5110. OBLIGACIONES AMORTIZADAS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION.

5111. OBLIGACIONES AMORTIZADAS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION.

5115. BONOS AMORTIZADOS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION.

5116. BONOS AMORTIZADOS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION.

5119. PRESTAMOS VENCIDOS PENDIENTES DE REEMBOLSO.

512. POR DIVIDENDOS ACTIVOS.

513. POR ACCIONES AMORTIZADAS.

52. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS.

520. FIANZAS A PLAZO CORTO.

525. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

53. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

530. FONDOS PUBLICOS.

5300. DEUDA PUBLICA DEL ESTADO.

5301. DEUDA DE DIPUTACIONES.

5302. DEUDA DE AYUNTAMIENTO.

531. OTROS VALORES DE RENTA FIJA.

5310. EMPRESAS ESPAÑOLAS.

5311. ESTADOS EXTRANJEROS.

5312. CORPORACIONES EXTRANJERAS.

5313. EMPRESAS EXTRANJERAS.

532. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

533. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

534. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

5340. AL PERSONAL POR DIVERSOS CONCEPTOS.

535. IMPOSICIONES A PLAZO FIJO.

539. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

5390. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, EXIGIDOS.

5391. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, NO EXIGIDOS.

5395. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, EXIGIDOS.

5396. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, NO EXIGIDOS.

54. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

540. FIANZAS A PLAZO CORTO.

545. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

550. CON EMPRESAS DEL GRUPO.

555. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACION.

556. DIFERENCIAS DE VALORACION EM MONEDA EXTRANJERA.

559. DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.

57. TESORERIA.

570. CAJA, PESETAS.

571. CAJA, MONEDA EXTRANJERA.

572. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO C/C VISTA, PESETAS.

573. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO C/C VISTA, MONEDA EXTRANJERA.

574. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO CUENTAS DE AHORRO.

575. TIMBRADOS.

58. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

580. INTERESES A PAGAR, NO VENCIDOS.

581. INTERESES A COBRAR, NO VENCIDOS.

585. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPACION.

586. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPACION.

59. PROVISIONES.

590. PARA INSOLVENCIAS.

592. PARA DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

GRUPO 6

GASTOS POR NATURALEZA

61. GASTOS DE PERSONAL.

610. SUELDOS Y SALARIOS.

6100. REMUNERACIONES FIJAS.

6101. REMUNERACIONES EVENTUALES.

6102. GASTOS DE VIAJE.

616. TRANSPORTE DEL PERSONAL.

6160. SERVICIO PROPIO.

6161. SERVICIO DE OTRAS EMPRESAS.

617. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA.

618. OTROS GASTOS SOCIALES.

6180. JUBILACIONES Y PENSIONES.

6181. COMEDORES.

6182. ECONOMATOS.

6183. SUBVENCIONES PARA COMIDAS.

6184. PRIMAS SEGURO DE VIDA.

6185. BECAS DE ESTUDIO.

62. GASTOS FINANCIEROS.

620. DE AMPLIACION DE CAPITAL.

6200. ESCRITURA Y REGISTRO.

6201. TRIBUTOS.

6202. CONFECCION DE TITULOS.

621. DE EMISION, MODIFICACION Y CANCELACION DE OBLIGACIONES Y BONOS.

622. DE FORMALIZACION, MODIFICACION Y CANCELACION DE PRESTAMOS.

623. INTERESES DE OBLIGACIONES Y BONOS.

6230. INTERESES, EMISION.

6231. INTERESES, EMISION.

624. INTERESES DE PRESTAMOS.

6240. INTERESES, PRESTAMO A.

6241. INTERESES, PRESTAMO B.

625. INTERESES Y GASTOS POR DESCUENTO DE EFECTOS.

627. OTROS GASTOS FINANCIEROS.

6270. COMISIONES BANCARIAS POR EL SERVICIO DE PAGO DE DIVIDENDOS, INTERESES, ETC.

6271. COMISIONES BANCARIAS POR EL COBRO DE EFECTOS.

628. DIFERENCIAS NEGATIVAS EN MONEDA EXTRANJERA.

63. TRIBUTOS.

630. TRIBUTOS.

6300. TRIBUTO A.

6301. TRIBUTO B.

64. TRABAJOS, SUMINISTROS Y SERVICIOS EXTERIORES.

640. ARRENDAMIENTOS.

6400. DE BIENES A.

6401. DE BIENES B.

641. REPARACIONES Y CONSERVACION.

6410. EN BIENES A.

6411. EN BIENES B.

642. SUMINISTROS.

6420. AGUA.

6421. GAS.

6422. ELECTRICIDAD.

643. CANONES.

6431. ASISTENCIA TECNICA.

6432. MARCAS Y NOMBRES COMERCIALES.

644. REMUNERACIONES A AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES.

6440. INCENDIOS.

6461. RIESGOS CATASTROFICOS.

6462. SEGURO DE CREDITO.

66. GASTOS DIVERSOS.

660. MATERIAL DE OFICINA.

661. COMUNICACIONES.

662. RELACIONES PUBLICAS.

663. PUBLICIDAD Y PROPAGANDAS.

664. JURIDICOS. CONTENCIOSO.

665. SERVICIOS AUXILIARES.

666. OTROS GASTOS.

68. DOTACIONES DEL EJERCICIO PARA AMORTIZACION.

680. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

6800. DE BIENES NATURALES.

6802. DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCIONES.

6804. DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

6805. DE MOLIBILIARIOS Y ENSERES.

6806. DE EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

6808. DE OTRO INMOVILIARIO MATERIAL.

681. AMORTIZACION DEL INMOVILIARIO INMATERIAL.

682. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

6820. BIEN A.

687. AMORTIZACION DE GASTOS.

6870. DE GASTOS DE CONSTITUCION.

6871. DE GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

6878. DE MODIFICACIONES DE LA PARIDAD MONETARIA Y DEL TIPO DE CAMBIO.

69. DOTACIONES A LAS PROVINCIAS.

691. DOTACION A OTRAS PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

6910. OBRA O REPARACION A.

6911. OBRA O REPARACION B.

693. DOTACION A LA PROVISION PARA INSOLVENCIAS.

6930. POR PRESTAMOS INCLUIDOS EN EL GRUPO 2.

6931. POR DEUDORES Y EFECTOS COMERCIALES INCLUIDOS EN EL GRUPO 4.

6932. POR PRESTAMOS INCLUIDOS EN EL GRUPO 5.

694. DOTACION A LA PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

695. DOTACION A LA PROVISION PARA RESPONSABILIDADES.

GRUPO 7

INGRESOS POR NATURALEZA

70. INGRESOS POR OPERACIONES FINANCIERAS.

701. POR OPERACIONES DE FINANCIACION.

702. POR OPERACIONES DE "FACTORING".

703. POR OPERACIONES DE AVAL Y GARANTIA.

704. RECARGOS POR DEMORA.

705. OTROS INGRESOS.

73. INGRESOS ACCESORIOS A LA EXPLOTACION.

730. POR PRESTACION DE SERVICIOS AL PERSONAL.

7300. JUBILACIONES Y PENSIONES.

7301. COMEDORES.

7302. ECONOMATOS.

735. PRESTACION DE SERVICIOS DIVERSOS.

738. OTROS INGRESOS.

7380. ARRENDAMIENTOS.

7383. DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS.

74. INGRESOS FINANCIEROS.

740. DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO.

741. DE OBLIGACIONES Y BONOS DE PRESTAMOS A CARGO DE LA EMPRESAS DEL GRUPO.

742. DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

743. DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

747. OTROS INGRESOS FINANCIEROS.

748. DIFERENCIAS POSITIVAS EN MONEDA EXTRANJERA.

75. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACION.

750. SUBVENCIONES OFICIALES.

7500. DEL ESTADO.

7501. DE LAS DIPUTACIONES.

7502. DE LOS AYUNTAMIENTOS.

7503. DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

751. OTRAS SUBVENCIONES.

7510. DE ENTIDAD A.

7511. DE ENTIDAD B.

79. PROVISIONES APLICADAS A SU FINALIDAD.

791. OTRAS REPARACIONES EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS POR PROVISIONES.

793. INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

794. OTRAS INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

795. RESPONSABILIDADES CUBIERTAS CON PROVISIONES.

GRUPO 8

RESULTADOS

80. EXPLOTACION.

800. RESULTADOS DE FINANCIACION.

82. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

820. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

83. RESULTADOS CARTERA DE VALORES.

830. RESULTADO DE LA CARTERA DE VALORES.

89. PERDIDAS Y GARANTIAS.

890. PERDIDAS Y GANANCIAS.

GRUPO 0

CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES

00. VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA.

000. VALORES EN GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

001. VALORES EN GARANTIA, DE EMPLEADOS.

002. VALORES EN GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

005. GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

006. GARANTIA, DE EMPLEADOS.

007. GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

01. VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA.

010. GARANTIA, POR ADMINISTRACION.

011. GARANTIA, POR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

015. VALORES EN GARANTIA, POR ADMINISTRACION.

016. VALORES EN GARANTIA, POR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

02. RIESGO POR DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES.

020. EFECTOS DESCONTADOS PENDIENTE DE VENCIMIENTOS.

025. RIESGO POR EFECTOS DESCONTADOS.

03. OPERACIONES DE FINANCIACION.

030. OPERACIONES APROBADAS.

035. OPERACIONES PENDIENTES DE FORMALIZAR.

036. OPERACIONES FORMALIZADAS.

04. CREDITOS DISPONIBLES.

040. POLIZAS DE CREDITO.

045. CREDITOS OBTENIDOS.

05. AVALES.

050. DEUDORES POR AVAL.

055. OBLIGACIONES AVALADAS.

SEGUNDA PARTE

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

CONTIENE UNICAMENTE LAS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES DE LAS CUENTAS ESPECIFICAS INTRODUCIDAS EN LA PRIMERA PARTE DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION. NO OBSTANTE, SE INCLUYEN EXCEPCIONALMENTE LAS CUENTAS 450 Y 455 DEBIDO A QUE EL CONTENIDO Y EL MOVIMIENTO DE LAS MISMAS SON MAS AMPLIOS QUE LOS INDICADOS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

LAS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES DE LAS DEMAS CUENTAS SON LAS QUE FIGURAN EN DICHO TEXTO, SALVO EN LOS PUNTOS QUE LOGICAMENTE RESULTEN MODIFICADOS A CONSECUENCIA DE LOS MOTIVOS DE CARGO Y ABONO QUE SE EXPONEN SEGUIDAMENTE.

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

COMPRENDE LOS RECURSOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA DESTINADOS, EN GENERAL, A FINANCIAR EL ACTIVO PERMANENTE Y A CUBRIR UN MARGEN RAZONABLE DEL CIRCULANTE. EL CONTENIDO DE ESTE GRUPO SE DEFINE POR EL DESTINO DE LOS RECURSOS.

11. RESERVAS.

1131. RESERVA PARA PREVISION DE RIESGOS.

DOTACIONES A ESTA RESERVA EFECTUADAS EN CUMPLIMIENTO DE LO ESTABLECIDO EN LA LEGISLACION QUE REGULA LAS ENTIDADES DE FINANCIACION.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

ELEMENTOS PATRIMONIALES QUE CONSTITUYEN LAS INVERSIONES PERMANENTES DE LA EMPRESA Y GASTOS REALIZADOS CON IMPUTACION DIFERIDA.

22. INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

220. INMOVILIZADO MATERIAL.

221. INMOVILIZADO INMATERIAL.

BIENES MATERIALES O INMATERIALES QUE ENTRAN EN LA ENTIDAD DE FINANCIACION COMO CONSECUENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO EN OPERACIONES DE FINANCIACION.

DICHOS BIENES SE CONTABILIZARAN EN ESTE SUBGRUPO UNICAMENTE CUANDO SE DESTINEN A LA VENTA.

LAS CUENTAS DE ESTE SUBGRUPO FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARAN POR EL IMPORTE QUE RESULTE DE APLICAR LOS CRITERIOS DE VALORACION

CONTENIDOS EN EL APARTADO 1 DE LA CUARTA PARTES DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

B) SE ABONARAN POR LAS ENAJENACIONES Y, EN GENERAL, POR LA BAJA EN INVENTARIO DETERMINADA POR CUALQUIER CAUSA.

27. GASTOS AMORTIZABLES.

278. MODIFICACIONES DE LA PARIDAD MONETARIA Y DEL TIPO DE CAMBIO.

ESTA CUENTA SE DESTINA A REGISTRAR LAS MODIFICACIONES DE LA PARIDAD MONETARIA Y DE LAS VARIACIONES SUSTANCIALES QUE SE PRODUZCAN EN EL TIPO DE CAMBIO CUANDO LA EMPRESA OPTE POR SU AMORTIZACION, PARCIAL O TOTAL, EN EJERCICIOS FUTUROS A AQUEL EN QUE HAYAN TENIDO LUGAR DICHAS MODIFICACIONES Y VARIACIONES. TAMBIEN SE UTILIZARA ESTA CUENTA EN EL CASO DE DISPOSICION LEGAL QUE ESTABLEZCA EL MISMO CRITERIO PARA AMORTIZAR LAS REFERIDAS MODIFICACIONES Y VARIACIONES.

LA CUENTA 278 SE DESARROLLARA NECESARIAMENTE EN LAS DE CUATRO, CINCO O MAS CIFRAS QUE SEAN PRECISAS PARA CONTABILIZAR SEPARADAMENTE LAS DISTINTAS MODIFICACIONES Y VARIACIONES ALUDIDAS (POR EJEMPLO, LA CUENTA ESTABLECIDA POR LA ORDEN DEL MINISTERIO DE HACIENDA DE 14 DE ENERO DE 1978), ASI COMO LA PARTE DE LAS MISMAS QUE CORRESPONDA A LOS DIFERENTES SALDOS COMERCIALES O FINANCIEROS AFECTADOS.

PARA DETERMINAR ANUALMENTE EL SALDO DE ESTA CUENTA SE APLICARAN CRITERIOS RAZONABLES. NO OBSTANTE, EL PERIODO DE AMORTIZACION DE LOS COMPONENTES DEL CITADO SALDO NO PODRA EXCEDER DEL EJERCICIO EN QUE VENZAN LOS RESPECTIVOS CREDITOS O DEUDAS.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LAS MODIFICACIONES Y VARIACIONES QUE SE PRODUZCAN Y A LAS CUALES LES SEAN DE APLICACION EL CRITERIO DE AMORTIZARSE EN EJERCICIOS POSTERIORES CON ABONO A LA CUENTA 556.

B) SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LA AMORTIZACION ANUAL CON CARGO A LA 687.

NOTA: VER LA NOTA 2) DE LA CUENTA 556.

28. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO.

282. AMORIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

SUMA DE DOTACIONES ANUALES POR AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE, MINORANDO LA INVERSION A QUE CORRESPONDA.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LA DOTACION ANUAL, CON CARGO A LA CUENTA 682.

B) SE CARGARA CON MOTIVO DE LA BAJA EN INVENTARIO DE LOS BIENES A QUE CORRESPONDA.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

CUENTAS PERSONALES Y EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS Y PASIVOS QUE TIENEN SU ORIGEN EN EL TRAFICO DE LA EMPRESA.

TAMBIEN SE INCLUYEN LOS AJUSTES POR PERIODIFICACION PROPIOS DE ESTA ENTIDADES.

41. OTROS ACREEDORES.

411. ACREEDORES POR FINANCIACION.

412. ACREEDORES POR COBROS ANTICIPADOS.

413. ACREEDORES POR RECLAMACIONES PENDIENTES DE CARGO.

411. ACREEDORES POR FINANCIACION.

IMPORTE DE LOS PRESTAMOS Y CREDITOS NETOS CONCEDIDOS DESDE LA RECEPCION DE LA DOCUMENTACION FORMALIZADA HASTA QUE SE PRODUZCA EL PAGO DE LOS MISMOS.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA RECEPCION DE LA DOCUMENTACION FORMALIZADA, CON CARGO A LAS CUENTAS 430, 450 O 451.

B) SE CARGARA POR EL PAGO REALIZADO, CON ABONO GENERALMENTE A LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

412. ACREEDORES POR COBROS ANTICIPADOS.

NOMINALES DE LOS EFECTOS CUANDO EL CLIENTE REALIZA EL PAGO DE LOS MISMOS ANTES DE SU VENCIMIENTO.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR EL IMPORTE DEL PAGO ANTICIPADO CUANDO ESTE TENGA LUGAR, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, TAMBIEN, POR LA BONIFICACION DE INTERESES, SE CARGARA LA CUENTA 487 O LAS QUE CORRESPONDAN DEL GRUPO 7, SEGUN LOS CASOS.

B) SE CARGARA, CON ABONO A:

B1) CUENTAS 450 O 451 POR LOS EFECTOS NO NEGOCIADOS QUE SE RETIREN DE LA CARTERA

B2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 AL RECIBIRSE DE LAS ENTIDADES DE CREDITO LOS EFECTOS QUE HAYAN SIDO NEGOCIADOS.

CUANDO PROCEDA, SIMULTANEAMENTE HAN DE REDUCIRSE LOS RIESGOS.

413. ACREEDORES POR RECLAMACIONES PENDIENTES DE CARGO.

NOMINAL DE LOS EFECTOS NEGOCIADOS CON TERCEROS Y QUE, SIN COBRO PREVIO, SON RECLAMADOS A ESTOS, GENERALMENTE POR EL TRASPASO A CUENTAS DE DUDOSO COBRO DE LA TOTALIDAD DE LA DEUDA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL EFECTUAR LA RECLAMACION, CON CARGO, NORMALMENTE, A LA CUENTA 456 -EFECTOS COMERCIALES DE DUDOSO COBRO.

B) SE CARGARA, CON ABONO A CUENTAS DEL SUNGRUPO 57, AL RECIBIRSE LOS EFECTOS.

SIMULTANEAMENTE HAN DE REDUCIRSE LOS RIESGOS.

43. DEUDORES POR PRESTAMOS Y CREDITOS.

430. DEUDORES.

434. DEUDORES MOROSOS.

435. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

430. DEUDORES.

DEUDAS PROCEDENTES DE PRESTAMOS Y CREDITOS CONCEDIDOS POR OPERACIONES TIPICAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION Y NO INSTRUMENTADAS MEDIANTE EFECTOS. SE EXCLUYEN AQUELLAS OPERACIONES CONCERTADAS CON EMPRESAS DEL GRUPO, LAS CUALES SE CONTABILIZARAN EN EL SUBGRUPO 24.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DEL PRESTAMO O DEL CREDITO, A LA FORMALIZACION DE ESTOS, CON ABONO A:

A1) CUENTA 411-ACREEDORES POR FINANCIACION, POR EL IMPORTE NETO, SI NO SE REALIZA EL PAGO EN EL ACTO.

A2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR EL IMPORTE NETO, SI SE REALIZA EL PAGO EN EL ACTO.

A3) CUENTA 701, POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS FINANCIEROS FUTUROS.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) CUENTAS DEL GRUPO 5 POR EL COBRO TOTAL O PARCIAL DE LOS PRESTAMOS O CREDITOS.

B2) CUENTA 434-DEUDORES MOROSOS, CUANDO LLEGADO EL VENCIMIENTO DE LOS PRESTAMOS O CREDITOS ESTOS NO FUERAN ATENDIDOS.

434. DEUDORES MOROSOS.

DEUDAS INCLUIDAS EN LA CUENTA 430 NO ATENDIDAS A SU VENCIMIENTO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA, CON ABONO A LA CUENTA 430-DEUDORES, EN LOS CASOS PREVISTOS EN EL APARTADO B2) DE LA MISMA.

B) SE ABONARA:

B1) POR EL COBRO O RENOVACION DE LOS PRESTAMOS O CREDITOS, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5 O A LAS 430 O 450, SEGUN CORRESPONDA.

B2) POR SU TRASPASO A LA CUENTA 435, Y CON CARGO A ESTA EN LOS CASOS PREVISTOS EN EL APARTADO A) DE LA MISMA.

435. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

SITUACIONES ANOMALAS DE LOS DEUDORES DEFINIDOS EN LAS CUENTAS 430 Y 434.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS SALDOS DE DUDOSO COBRO, CON ABONO A LAS CUENTAS 430 O 434.

ADEMAS DEL CARGO INDICADO, SE ABONARA POR EL MISMO IMPORTE LA CUENTA 490- PROVISION PARA INSOLVENCIAS, CON CARGO A LA 693-DOTACIONES A LA PROVISION PARA INSOLVENCIAS.

B) SE ABONARA:

B1) POR LAS INSOLVENCIAS FIRMES, CON CARGO A LA 490, SI ESTA SE HUBIERA DOTADO. SI NO EXISTIERA DOTACION, CON CARGO A LA 800-RESULTADOS DE FINANCIACION.

B2) POR EL COBRO TOTAL DE LOS SALDOS, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5. ADEMAS, LA DOTACION REALIZADA EN SU DIA A LA CUENTA 490 SE CARGARA POR EL IMPORTE DEL SALDO COBRADO, CON ABONO A LA 793-INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

B3) AL COBRO PARCIAL, CON CARGO A CUENTAS DEL GRUPO 5 EN LA PARTE COBRADA Y A LA 490 O 800, SEGUN LOS CASOS, POR LOS QUE RESULTARA INCOBRABLE. ADEMAS, POR EL IMPORTE COBRADO SE CARGARA LA CUENTA 490, CON ABONO A LA 793.

44. OTROS DEUDORES.

444. DEUDORES DIVERSOS MOROSOS.

445. DEUDORES DIVERSOS DE DUDOSO COBRO.

444. DEUDORES DIVERSOS MOROSOS.

DEUDORES INCLUIDOS EN LA CUENTA 440 NO ATENDIDOS A SU VENCIMIENTO.

SU SITUACION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS EN LA CUENTA 434.

445. DEUDORES DIVERSOS DE DUDOSO COBRO.

SITUACIONES ANOMALAS DE LOS DEUDORES INCLUIDOS EN LAS CUENTAS 440 Y 444.

SU POSICION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS EN LA CUENTA 435.

45. EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS.

450. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

451. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR, EN MONEDA EXTRANJERA.

452. REMESAS PENDIENTES DE ABONO.

455. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS.

456. EFECTOS COMERCIALES DE DUDOSO COBRO.

450. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR.

GIROS LIBRADOS POR LA ENTIDAD O ENDOSADOS A LA MISMA CON ORIGEN EN OPERACIONES DE TRAFICO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA AL LIBRAMIENTO O A LA RECEPCION POR ENDOSO DE LOS EFECTOS, CON ABONO A:

A1) CUENTA 411-ACREEDORES POR FINANCIACION, POR EL IMPORTE NETO DEL PRESTAMO O DEL CREDITO INSTRUMENTADOS CON EFECTOS, SI NO SE REALIZA EL PAGO EN EL ACTO O CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR DICHO IMPORTE SI SE REALIZA EL PAGO EN EL ACTO.

A2) CUENTA 701, POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS FINANCIEROS FUTUROS.

B) SE ABONARA, CON CARGO A:

B1) CUENTAS DEL GRUPO 5 POR EL COBRO DE LOS EFECTOS AL VENCIMIENTO.

B2) LA CUENTA 452-REMESAS PENDIENTES DE ABONO-, CUANDO FUEREN NEGOCIADOS.

B3) LA CUENTA 412-ACREEDORES POR COBRO ANTICIPADO-, POR LOS EFECTOS QUE SE RETIREN DE LA CARTERA POR HABER SIDO COBRADOS ANTICIPADAMENTE.

B4) LA CUENTA 455-EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS-, POR LOS NO DESCONTADOS PREVIAMENTE Y NO ATENDIDOS A SU VENCIMIENTO.

B5) LA CUENTA 456-EFECTOS COMERCIALES DE DUDOSO COBRO-, POR LOS PENDIENTES DE VENCIMIENTO CORRESPONDIENTES A CLIENTES DE DUDOSO COBRO.

451. EFECTOS COMERCIALES A COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA.

SU POSICION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANOLOGOS A LOS SEÑALADOS EN LA CUENTA 450.

452. REMESAS PENDIENTES DE ABONO.

SITUACION EN QUE SE ENCUENTRAN LOS EFECTOS DESDE QUE HAN SALIDO DE LA CARTERA PARA SU NEGOCIACION HASTA LA FECHA EN QUE SE PRODUCE EL ABONO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA AL ENTREGAR LA REMESA, CON ABONO A LAS CUENTAS 450 O 451.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR EL NETO DE LA NEGOCIACION.

B2) CUENTA 625, POR LOS GASTOS.

455. EFECTOS COMERCIALES IMPAGADOS.

EFECTOS COMERCIALES A COBRAR NO ATENDIDOS A SU VENCIMIENTO.

SU POSICION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS EN LA CUENTA 434.

EN EL CASO DE QUE LOS EFECTOS HUBIERAN SIDO PREVIAMENTE ABONADOS POR LA ENTIDAD DE CREDITO, LA CUENTA 455 SE CARGARA CON ABONO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 5 QUE PROCEDAN.

456. EFECTOS COMERCIALES DE DUDOSO COBRO.

EFECTOS QUE MERECEN ESTA CALIFICACION POR SITUACIONES ANOMALAS DE LOS OBLIGADOS A SU PAGO.

SU POSICION EN EL BALANCE Y SU MOVIMIENTO SON ANALOGOS A LOS SEÑALADOS EN LA CUENTA 435. ADEMAS, LA CUENTA 456 SE CARGARA, POR EL NOMINAL DE LOS EFECTOS, EN EL CASO PREVISTO EN A) DE LA CUENTA 413.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

482. AJUSTES POR GASTOS DE FORMALIZACION.

483. AJUSTES POR GASTOS FINANCIEROS.

487. AJUSTES POR INGRESOS DE FINANCIACION.

482. AJUSTES POR GASTOS DE FORMALIZACION.

GASTOS QUE SE PRODUCEN EN LA FORMALIZACION DE PRESTAMOS O CREDITOS ACTIVOS QUE CORRESPONDEN A EJERCICIOS FUTUROS, DE ACUERDO CON EL CRITERIO DE PERIODIFICACION QUE APLIQUE CADA ENTIDAD, CONFORME A LO PREVISTO EN EL APARTADO 4 DE LA INTRODUCION A LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTOS ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5, O BIEN AL REALIZARSE LA PERIODIFICACION, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 6 EN QUE SE HUBIEREN CONTABILIZADO DICHOS GASTOS.

B) SE ABONARA EN EL EJERCICIO AL QUE CORRESPONDEN LOS GASTOS, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 6 QUE CORRESPONDAN.

483. AJUSTES POR GASTOS FINANCIEROS.

GASTOS QUE SE PRODUCEN EN OPERACIONES DE CAPTACION DE RECURSOS QUE CORRESPONDEN A EJERCICIOS FUTUROS, DE ACUERDO CON EL CRITERIO DE PERIODIFICACION QUE APLIQUE CADA ENTIDAD, CONFORME A LO PREVISTO EN EL APARTADO 4 DE LA INTRODUCCION A LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5, O BIEN AL REALIZARSE LA PERIODIFICACION, CON ABONO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 6 EN QUE SE HUBIEREN CONTABILIZADO DICHOS GASTOS.

B) SE ABONARA EN EL EJERCICIO AL QUE DEBEN APLICARSE LOS GASTOS, CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 62 (NORMALMENTE LA 625).

487. AJUSTES POR INGRESOS DE FINANCIACION.

INGRESOS QUE CORRESPONDAN A EJERCICIOS FUTUROS, DE ACUERDO CON EL METODO QUE APLIQUE CADA ENTIDAD, CONFORME A LO PREVISTO EN EL APARTADO 4 DE LA INTRODUCCION.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL FINAL DEL EJERCICIO POR EL IMPORTE DE LOS CITADOS INGRESOS, CON CARGO A LAS CUENTAS DEL GRUPO 7 EN QUE SE HUBIEREN CONTABILIZADO LOS MISMOS.

B) SE CARGARA EN EL EJERCICIO AL QUE DEBEN APLICARSE LOS INGRESOS, CON ABONO A CUENTAS DEL GRUPO 7 Y A LA 412, EN LOS CASOS QUE PROCEDA.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

ACREEDORES Y DEUDORES A PLAZO CORTO POR OPERACIONES AJENAS AL TRAFICO Y MEDIOS LIQUIDOS DISPONIBLES.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

556. DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA.

ESTA CUENTA SE DESTINA AREGISTRAR LAS DIFERENCIAS NEGATIVAS QUE SE PRODUZCAN POR APLICACION DE LOS PARRAFOS 1) Y 3) DEL APARTADO 2, MONEDA EXTRANJERA, DE LOS CRITERIOS VALORATIVOS CONTENIDOS EN LA IV PARTE DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

GENERALMENTE SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LAS DIFERENCIAS NEGATIVAS INDICADAS EN EL MOMENTO EN QUE SE PRODUZCAN, Y SE ABONARA AL FINAL DEL EJERCICIO:

A) POR LA PARTE QUE RAZONABLEMENTE LA ENTIDAD DE FINANCIACION CONSIDERE QUE DEBE ATRIBUIRSE AL MISMO EJERCICIO EN QUE SE PRODUJERON LAS REFERIDAS DIFERENCIAS, CON CARGO A LA CUENTA 628.

B) POR EL SALDO QUE QUEDE PENDIENTE CUANDO LA ENTIDAD DE FINANCIACION OPTE POR SU AMORTIZACION EN EJERCICIOS POSTERIORES, CON CARGO A LA CUENTA 278.

NORMALMENTE, LA CUENTA 556 NO FIGURARA EN EL BALANCE.

NOTAS.-1. SI EN EL MOMENTO DE PRODUCIRSE LAS DIFERENCIAS NEGATIVAS ACABADAS DE EXPONER, LA ENTIDAD DE FINANCIACION DECIDIERA LA AMORTIZACION DE LAS MISMAS TOTAL O PARCIAL EN EJERCICIOS POSTERIORES, NO SERA NECESARIO ABRIR LA CUENTA 556. EN TAL CASO, SE UTILIZARAN DIRECTAMENTE LAS CUENTAS 278 Y 628.

2. EN EL CASO DE DIFERENCIAS POSITIVAS PRODUCIDAS POR EL MISMO MOTIVO INDICADO EN LA CUENTA ANTERIOR, SE ABRIRA LA 557-DIFERENCIAS DE VALORACION EN MONEDA EXTRANJERA-. EN TAL CASO, Y PARA ESTABLECER LA NECESARIA DISTINCION, SE AÑADIRAN LOS TERMINOS "NEGATIVAS" A LA 556 Y "POSITIVAS" A LA 557.

EL MOVIMIENTO INICIAL DE LA CUENTA 557 ES INVERSO AL DE LA 556, COMO SE DESPRENDE DEL DIFERENTE CONTENIDO DE UNA Y OTRA.

LA ENTIDAD DE FINANCIACION PODRA OPTAR POR CONSERVAR EL SALDO DE LA CUENTA 557 HASTA EL VENCIMIENTO DE LOS DEBITOS Y CREDITOS A QUE CORRESPONDA.

57. TESORERIA.

575. EFECTOS TIMBRADOS.

EFECTOS TIMBRADOS EXISTENTES EN CAJA.

FIGURA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL IMPORTE DE LA ADQUISICION DE LOS EFECTOS TIMBRADOS, CON ABONO A CUENTAS DEL PROPIO SUBGRUPO 57.

B) SE ABONARA A LA SALIDA DE LOS EFECTOS TIMBRADOS, CON CARGO A LA CUENTA 622.

GRUPO 6

GASTOS POR NATURALEZA

COMPRENDE, CLASIFICADOS POR NATURALEZA, LOS GASTOS DE EXPLOTACION.

62. GASTOS FINANCIEROS.

625. INTERESES Y GASTOS POR DESCUENTO DE EFECTOS.

628. DIFERENCIAS NEGATIVAS EN MONEDA EXTRANJERA.

625. INTERESES Y GASTOS POR DESCUENTO DE EFECTOS.

INTERESES, COMISIONES Y DEMAS GASTOS QUE SE PRODUCEN AL DESCONTAR LOS EFECTOS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA:

A1) POR EL IMPORTE TOTAL DE LOS GASTOS, CON ABONO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5.

A2) POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS QUE DEBEN APLICARSE AL EJERCICIO, CONFORME RESULTE DEL METODO ELEGIDO POR LA ENTIDAD, CON ABONO A LA CUENTA 483 -AJUSTES POR GASTOS FINANCIEROS.

B) SE ABONARA AL FINAL DEL EJERCICIO:

B1) POR EL IMPORTE DE LOS GASTOS QUE DEBEN APLICARSE A JERCICIOS FUTUROS, CON CARGO A LA CUENTA 483 -AJUSTES POR GASTOS FINANCIEROS.

B2) POR EL SALDO RESULTANTE, CON CARGO A LA CUENTA 800 - RESULTADOS DE FINANCIACION.

628. DIFERENCIAS NEGATIVAS EN MONEDA EXTRANJERA.

EL CONTENIDO DE ESTA CUENTA Y SU MOVIMIENTO ESTAN PARCIALMENTE INDICADOS EN LA 556.

ADEMAS, LA CUENTA 628 SE CARGARA EN LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL PARRAFO 2) DEL APARTADO 2, MONEDA EXTRANJERA, DE LOS CRITERIOS VALORATIVOS CONTENIDOS EN LA IV PARTE DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

68. DOTACIONES DEL EJERCICIO PARA AMORTIZACION.

682. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION.

EXPRESION DE LA DEPRECIACION ANUAL EFECTIVA SUFRIDA POR LOS BIENES RECUPERADOS AJENOS A LA EXPLOTACION PENDIENTES DE ENAJENAR.

A) SE CARGARA POR LA DOTACION DEL EJERCICIO, CON ABONO A LA CUENTA 282.

B) SE ABONARA CON CARGO A LA CUENTA 800 -RESULTADOS DE FINANCIACION-, POR EL SALDO QUE PRESENTE AL FINAL DEL EJERCICIO.

GRUPO 7

INGRESOS POR NATURALEZA

COMPRENDE, CLASIFICADOS POR NATURALEZA, LOS INGRESOS DE EXPLOTACION.

70. INGRESOS POR OPERACIONES FINANCIERAS.

701. POR OPERACIONES DE FINANCIACION.

702. POR OPERACIONES DE "FACTORING".

703. POR OPERACIONES DE AVAL Y GARANTIA.

704. RECARGOS POR DEMORA.

705. OTROS INGRESOS. EXPRESION DE LAS FUENTES CARACTERISTICAS DE LOS INGRESOS BRUTOS DE LA ACTIVIDAD ESPECIFICA DE FINANCIACION (COMISIONES, INTERESES ETC.).

701. POR OPERACIONES DE FINANCIACION.

INGRESOS PROCEDENTES DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA:

A1) POR EL IMPORTE TOTAL DE LOS INGRESOS, CON CARGO A CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5.

A2) POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS QUE DEBEN APLICARSE AL EJERCICIO, CONFORME RESULTE DEL METODO ELEGIDO POR LA ENTIDAD, CON CARGO A LA CUENTA 487 -POR INGRESOS DE FINANCIACION.

B) SE CARGARA, AL FINAL DEL EJERCICIO:

B1) POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS QUE DEBEN APLICARSE A EJERCICIOS FUTUROS, CON ABONO A LA CUENTA 487 -AJUSTES POR INGRESOS DE FINANCIACION.

B2) POR EL SALDO RESULTANTE, CON ABONO A LA CUENTA 8OO -RESULTADOS DE FINANCIACION.

702. POR OPERACIONES DE "FACTORING".

INGRESOS PROCEDENTES DE LAS OPERACIONES DE "FACTORING".

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA 701.

703. POR OPERACIONES DE AVAL Y GARANTIA.

INGRESOS PROCEDENTES DE LAS OPERACIONES DE AVAL Y GARANTIA.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LA 701.

704. RECARGOS POR DEMORA.

CANTIDADES PERCIBIDAS COMO INDEMNIZACIONES POR MORA EN EL COBRO DE CREDITOS O PRESTAMOS.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CON CARGO A LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5, SEGUN CORRESPONDA.

B) SE CARGARA POR EL SALDO QUE PRESENTE AL FINAL DEL EJERCICIO, CON ABONO A LA CUENTA 800 -RESULTADOS DE FINANCIACION.

705. OTROS DE INGRESO.

CANTIDADES PERCIBIDAS POR ACTIVIDADES PROPIAS DE LAS ENTIDADES DE FINANCIACION NO RECOGIDAS EN LAS CUENTAS ANTERIORES.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CON CARGO A LAS CUENTAS DE LOS GRUPOS 4 O 5, SEGUN CORRESPONDA.

B) SE CARGARA POR EL SALDO QUE PRESENTE AL FINAL DEL EJERCICIO, CON ABONO A LA CUENTA 800 -RESULTADOS DE FINANCIACION.

74. INGRESOS FINANCIEROS.

748. DIFERENCIAS POSITIVAS EN MONEDA EXTRANJERA.

SU CONTENIDO Y MOVIMIENTO ESTAN PARCIALMENTE INDICADOS EN LA NOTA 2) DE LA CUENTA 556.

ADEMAS, LA CUENTA 748 SE ABONARA EN LOS SUPUESTOS PREVISTOS EN EL PARRAFO 2) DEL APARTADO 2, MONEDA EXTRANJERA, DE LOS CRITERIOS VALORATIVOS CONTENIDOS EN LA IV PARTE DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

GRUPO 0

CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES

COMPRENDE, TAL Y COMO INDICA EL TITULO, LAS DE ORDEN Y LAS ESPECIALES; ESTAS ULTIMAS SE DESTINAN A CONTABILIZAR CIERTOS HECHOS, SITUACIONES O CIRCUNSTANCIAS QUE DE SUYO NO ALTERAN LA EXPRESION CONTABLE DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA NI MODIFICAN LA SITUACION FINANCIERA DE LA MISMA.

SE CITA, A TITULO INDICATIVO, VALORES RECIBIDOS O ENTREGADOS EN GARANTIA, EFECTOS CEDIDOS EN GESTION DE COBRO, AVALES RECIBIDOS Y OTORGADOS, MERCADERIAS EN DEPOSITO O PIGNORADAS, VALORES EN GARANTIA DE PRESTAMOS BANCARIOS, CREDITOS Y OPCIONES DE CUALQUIER TIPO OBTENIDOS O CONCEDIDOS, DEPOSITOS BANCARIOS DE VALORES, "RIESGO" POR DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES, ETC.

03. OPERACIONES DE FINANCIACION.

030. OPERACIONES APROBADAS.

035. OPERACIONES PENDIENTES DE FORMALIZAR.

036. OPERACIONES FORMALIZADAS.

030. OPERACIONES APROBADAS.

RECOGE EL MONTANTE DEL CREDITO DE LAS OPERACIONES APROBADAS POR LA ENTIDAD DE FINANCIACION.

FIGURARA EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE;

A) SE CARGARA AL APROBARSE UNA OPERACION, CON ABONO A LA 035 O 036.

B) SE ABONARA AL COMIENZO DEL EJERCICIO SIGUIENTE, POR EL SALDO QUE PRESENTE LA CUENTA 036, CON CARGO PRECISMENTE A ESTA.

035. OPERACIONES PENDIENTES DE FORMALIZAR.

CONTRAPARTIDA DE LA CUENTA 030.

FIGURARA EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL APROBARSE UNA OPERACION, SIEMPRE QUE NO SE FORMALICE SIMULTANEAMENTE, CON CARGO A LA CUENTA 030.

B) SE CARGARA AL FORMALIZARSE LA OPERACION, CON ABONO A LA CUENTA 036.

036. OPERACIONES FORMALIZADAS.

CONTRAPARTIDA DE LA CUENTA 030. ESTA CUENTA INCLUYE LAS OPERACIONES FORMALIZADAS EN CADA EJERCICIO.

FIGURARA EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CON CARGO A:

A1) CUENTA 030 AL FORMALIZARSE UNA OPERACION DE FORMA SIMULTANEA CON LA APROBACION.

A2) CUENTA 035 AL FORMALIZARSE LA OPERACION MEDIANDO UN PLAZO DESDE LA APROBACION.

B) SE CARGARA AL COMIENZO DEL EJERCICIO SIGUIENTE, POR EL SALDO QUE PRESENTE, CON ABONO A LA CUENTA 030.

04. CREDITOS DISPONIBLES.

040. POLIZA DE CREDITO.

045. CREDITOS OBTENIDOS.

040. POLIZAS DE CREDITO.

RECOGE EL IMPORTE MAXIMO DE LAS CANTIDADES QUE PUEDE DISPONER UNA ENTIDAD DE FINANCIACION COMO CONSECUENCIA DE LA CONCESION POR PARTE DE UN TERCERO DE UNA POLIZA DE CREDITO.

FIGURARA EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA AL FORMALIZARSE LA POLIZA DE CREDITO CON ABONO A LA CUENTA 045.

B) SE ABONARA AL VENCIMIENTO O CANCELACION DE LA POLIZA CON CARGO A LA PROPIA CUENTA 045.

045. CREDITOS OBTENIDOS.

CONTRAPARTIDA DE LA CUENTA 040.

FIGURARA EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO QUEDA DESCRITO EN LA CUENTA 040.

05. AVALES.

050. DEUDORES POR AVAL.

055. OBLIGACIONES AVALADAS.

050. DEUDORES POR AVAL.

RECOGE EL IMPORTE DE LOS AVALES CONCEDIDOS POR LA ENTIDAD DE FINANCIACION A TERCEROS.

FIGURARA EN EL LADO DEL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA AL FORMALIZARSE EL AVAL CON ABONO A LA CUENTA 055.

B) SE ABONARA AL VENCIMIENTO O CANCELACION DEL AVAL CON CARGO A LA PROPIA CUENTA 055.

055. OBLIGACIONES AVALADAS.

CONTRAPARTIDA DE LA CUENTA 050.

FIGURARA EN EL LADO DEL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO QUEDA DESCRITO EN LA CUENTA 050.

TERCERA PARTE

CUENTAS ANUALES

INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE

I. LAS CUENTAS ANUALES COMPRENDEN:EL BALANCE Y SU ANEXO; LOS ESTADOS DE EXPLOTACION, DE RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, DE RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES Y DE PERDIDAS Y GANANCIAS, Y EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO.

II. TODOS LOS DOCUMENTOS CITADOS SE AJUSTARAN A LOS MODELOS INCORPORADOS A LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

III. CUANDO EN CUMPLIMIENTO DE LO PRECEPTUADO EN DISPOSICIONES LEGALES DE CARACTER FISCAL LAS EMPRESAS VINIERAN OBLIGADAS A INCLUIR EN SU BALANCE DETERMINADAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE SITUACIONES ESPECIFICAS, APLICARAN EN CUANTO SEA POSIBLE EL CRITERIO CONTENIDO SOBRE ESTE PARTICULAR EN EL APARTADO 6 DE LA INTRODUCCION.

EN TODO CASO, LAS EMPRESAS EXPONDRAN EN EL ANEXO UN SUCINTO INFORME SOBRE CUALESQUIERA BENEFICIOS FISCALES DE QUE HUBIEREN DISFRUTADO EN EL EJERCICIO Y SUS MOTIVACIONES.

IV. EL MISMO CRITERIO SE OBSERVARA EN EL SUPUESTO DE QUE LA OBLIGACION DE INCLUIR UNA DETERMINADA CUENTA EN EL BALANCE VENGA IMPUESTA POR OTRA DISPOSICION LEGAL, AUNQUE NO REGULE MATERIAS FISCALES.

V. EN EL ANEXO SE COMENTARAN SUCINTAMENTE EL BALANCE Y LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS CON OBJETO DE FACILITAR AL MAXIMO SU CORRECTA INTERPRETACION, DE MODO QUE PERMITA OBTENER LA IMAGEN FIEL DEL PATRIMONIO, DE LA SITUACION FINANCIERA Y DE LOS RESULTADOS DE LAS EMPRESAS. PARA CONSEGUIR ESTE OBJETIVO, LAS EMPRESAS FACILITARAN ADEMAS DE LA INFORMACION QUE SE DETALLA MAS ADELANTE, SOBRE DETERMINADAS CUENTAS, LA SIGUIENTE:

A) LA QUE SE INDICA EN EL APARTADO 4 DE LA INTRODUCCION SOBRE LOS CRITERIOS DE PERIODIFICACION ADOPTADOS, Y EN EL SUPUESTO DE QUE NO FUERAN LOS MISMOS QUE SE APLICARON EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR SE EXPLICARAN CUMPLIDAMENTE LOS MOTIVOS DE TAL MODIFICACION.

B) LA QUE SE RECOMIENDA EN EL APARTADO 7 DE LA INTRODUCCION SOBRE LA CIFRA O VOLUMEN DE OPERACIONES, TAL COMO SE ESTABLECE EN ESTAS INSTRUCCIONES PARA LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 03 -OPERACIONES DE FINANCIACION-, CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES.

VI. NECESARIAMENTE DEBERA INCLUIRSE EN EL ANEXO LA INFORMACION QUE SEGUIDAMENTE SE ESPECIFICA, DE PRODUCIRSE DURANTE EL EJERCICIO LOS SUPUESTOS A QUE AQUELLA SE REFIERE.

A) SI EL DIA DEL CIERRE DEL EJERCICIO SE HALLARE EN CURSO UNA AMPLIACION DE CAPITAL, SE HARA CONSTAR EXPRESAMENTE, INDICANDO EL NUMERO DE ACCIONES QUE SE EMITIRAN, SU VALOR NOMINAL, LA PRIMA, SI SE EXIGIERE, Y EL PLAZO CONCEDIDO PARA LA SUSCRIPCION.

B) SE INCLUIRA UNA BREVE EXPLICACION DE LAS REGLAS ADOPTADAS -SEGUN CRITERIOS EXPUESTOS EN LA CUARTA PARTE DE ESTA ADAPTACION-, PARA LA VALORACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS DEL BALANCE, Y EN EL SUPUESTO DE QUE NO FUERAN LAS MISMAS QUE SE APLICARON EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, SE RAZONARAN CUMPLIDAMENTE LOS FUNDAMENTOS DE TAL MODIFICACION.

C) SI DENTRO DEL EJERCICIO SE CONTABILIZAN PLUSVALIAS DE ELEMENTOS DEL ACTIVO SE INDICARAN LAS CUENTAS A LAS QUE HAN AFECTADO, LOS RESPECTIVOS IMPORTES Y LOS MOTIVOS QUE SE HAN CONSIDERADO PARA LLEVAR A EFECTO LA OPERACION.

D) SI LA SOCIEDAD PARTICIPA DIRECTAMENTE, POR CUALQUIER TITULO EN EL CAPITAL DE OTRAS EMPRESAS EN PORCENTAJE IGUAL O SUPERIOR AL 25 POR 100 DEL CAPITAL DE CADA UNA DE ELLAS, INCLUIRA RELACION DE LAS MISMAS, INDICANDO SUS DOMICILIOS, ACTIVIDADES QUE EJERCEN, CAPITAL, LOS RESPECTIVOS PORCENTAJES DE PARTICIPACION Y EL VALOR TEORICO DE LAS ACCIONES RESULTANTES DEL ULTIMO BALANCE QUE LA SOCIEDAD EMISORA TENGA APROBADO POR SU ORGANO COMPETENTE.

VII. EN PARTICULAR, SE INCLUIRA EN EL ANEXO LA INFORMACION QUE A CONTINUACION SE INDICA, REFERENTE A LAS CUENTAS QUE SE EXPRESAN, SIEMPRE QUE ESTAS LUZCAN EN EL BALANCE:

100. CAPITAL SOCIAL.-NUMERO E IMPORTE DE LAS DISTINTAS CLASES DE ACCIONES: ORDINARIAS, PREFERENTES Y CON DERECHOS RESTRINGIDOS DISTINGUIENDO EL PORCENTAJE DE CAPITAL EXTRANJERO.

113. RESERVAS LEGALES.-COMPRENDE LAS SIGUIENTES:

A) 1130. IMPORTE DE LA RESERVA LEGAL CONSTITUIDA EN CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 106 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS ... PESETAS.

B) 1131. IMPORTE DE LA RESERVA PARA PREVISION DE RIESGOS CONSTITUIDA EN CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTO EN LAS ORDENES DE 14 DE FEBRERO DE 1978 Y 19 DE JUNIO DE 1979.

131 Y SIGUIENTES. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES:

(CUADROS OMITIDOS)

(BALANCE Y CUADRO DE FINANCIACION ANUAL OMITIDOS)

NOTAS

1. EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO SE PRESENTA EN TERMINOS DE FLUJO. CONSTA DE TRES PARTES INTERDEPENDIENTES. LA PRIMERA COMPRENDE LAS APLICACIONES E INVERSIONES PERMANENTES DE LOS RECURSOS; LA SEGUNDA, LOS RECURSOS PERMANENTES OBTENIDOS, Y LA TERCERA, LAS VARIACIONES ACTIVAS Y PASIVAS DEL CIRCULANTE.

2. LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE FINANCIAMIENTO ESTA PERFECTAMENTE AJUSTADA A LA DEL CUADRO DE CUENTAS. EN EL PRIMERO FIGURAN UNICAMENTE LOS SUBGRUPOS (DOS CIFRAS); ESTO ES DEBIDO A QUE LA INFORMACION QUE LOS MISMOS SUMINISTRAN ES SUFICIENTE PARA EL ANALISIS FINANCIERO. NO OBSTANTE, PODRA PRESENTARSE ALGUNA EXCEPCION. ESTE ES EL CASO ESPECIAL DEL SUBGRUPO 19. CUANDO SE HAYAN PRODUCIDO FLUJOS QUE CORRESPONDAN A SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION, EL SUBGRUPO 19 SE DESARROLLARA EN LAS CUENTAS ESPECIFICAS RELATIVAS A DICHOS FLUJOS (190 A 196).

3. CUANDO LO ESTIMEN CONVENIENTE CON VISTAS A PERFECCIONAR LA INFORMACION, LAS EMPRESAS ESTAN FACULTADAS PARA DESARROLLAR TODOS LOS SUBGRUPOS, AJUSTANDOSE A LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE CUENTAS.

4. EN LOS CASOS DE FUSION DE SOCIEDADES Y DE APORTACIONES NO DINERARIAS SE HABILITARA UNA COLUMNA MAS EN EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO. EN ESTA COLUMNA FIGURARAN, CON APLICACION A LOS SUBGRUPOS DE LAS LINEAS, LOS FLUJOS PRODUCIDOS POR LA OPERACION DE FUSION Y POR LAS APORTACIONES NO DINERARIAS.

CUARTA PARTE

CRITERIOS DE VALORACION

EN ESTA PARTE SE INCLUYEN SOLO LOS ESPECIFICOS DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION.

EN GENERAL, LOS PRINCIPIOS DE VALORACION Y LOS CRITERIOS VALORATIVOS APLICABLES A LAS DISTINTAS CLASES DE BIENES SERAN LOS ESTABLECIDOS EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

EN PARTICULAR SE TENDRAN EN CUENTA LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. INMOVILIZADO AJENO A LA EXPLOTACION

AQUELLOS BIENES MATERIALES O INMATERIALES QUE ENTRAN EN LA ENTIDAD DE FINANCIACION COMO CONSECUENCIA DE INCUMPLIMIENTO DE CONTRATO EN OPERACION DE FINANCIACION SE VALORARAN:

A) EN LOS CASOS DE ADJUDICACIONES JUDICIALES O SIMILARES POR EL PRECIO DE ADJUDICACION, MAS TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE SE OCASIONEN PARA SU REPARACION, CONSERVACION O PUESTA EN FUNCIONAMIENTO.

B) EN EL RESTO DE LOS CASOS, POR EL IMPORTE POR EL QUE FIGURE EN CUENTAS DE CREDITO CORRESPONDIENTE AL BIEN RECIBIDO, MAS TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE SE OCASIONEN PARA SU REPARACION CONSERVACION O PUESTA EN FUNCIONAMIENTO, O AL VALOR DEL MERCADO SI ESTE FUERA MENOR.

LA AMORTIZACION DE ESTOS BIENES SE REALIZARA DE ACUERDO A LOS CRITERIOS APLICABLES AL INMOVILIZADO MATERIAL.

2. MONEDA EXTRANJERA

1) LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA A FAVOR DE TERCEROS DEBEN VALORARSE AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE EN EL MERCADO EN QUE SE PERFECCIONE EL CONTRATO. DE ALTERARSE LA PARIDAD MONETARIA, EL CONTRAVALOR EN PESETAS DE LA DEUDA SE CALCULARA, AL FINAL DEL EJERCICIO EN QUE LA MODIFICACION SE HAYA PRODUCIDO, APLICANDO EL NUEVO CAMBIO RESULTANTE DE LA MISMA. DE IDENTICO MODO SE PROCEDERA EN EL CASO DE VARIACIONES SUSTANCIALES EN EL TIPO DE CAMBIO.

2) NO OBSTANTE, LAS DIFERENCIAS POSITIVAS O NEGATIVAS QUE PUDIERAN SURGIR POR RAZON UNICAMENTE DE LAS VARIACIONES DE COTIZACION EN EL MERCADO, CUANDO POR SU CUANTIA NO DEBAN COSIDERARSE RAZONABLEMENTE COMO SUSTANCIALES, PODRAN TENERSE EN CUENTA, BIEN AL FINAL DE CADA EJERCICIO O BIEN CUANDO SE CANCELE LA DEUDA.

3) SE APLICARAN LAS MISMAS NORMAS CON RESPECTO A LOS CREDITOS CONTRA TERCEROS A COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA.

4) LA MONEDA EXTRANJERA QUE PUEDA TENER LA EMPRESA, DE ACUERDO CON LA LEGISLACION VIGENTE, SERA VALORADA AL PRECIO DE ADQUISICION, O SEGUN LA COTIZACION EN EL MERCADO, SI DE ESTA RESULTARE UN IMPORTE MENOR.