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EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, APROBADO POR DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, PREVE EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS ESPECIFICAS DESTINADAS A LOS SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA QUE LO PRECISEN. POR RESOLUCION DE 7 DE MAYO DE 1975, Y EN CUMPLIMIENTO DE LO PRECEPTUADO EN EL APARTADO TERCERO DE LA ORDEN DE 25 DE SEPTIEMBRE DE 1971, SE CONSTITUYO UN GRUPO DE TRABAJO PARA ADAPTAR DICHO PLAN A LAS CARACTERISTICAS DE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING".

ESTE GRUPO DE TRABAJO ELABORO EL TEXTO QUE CONSTITUYE LA CITADA ADAPTACION, EL CUAL, A TENOR DE LO PRECEPTUADO EN EL ARTICULO CUARTO, 3, DEL REAL DECRETO 1982/1976, DE 24 DE AGOSTO, HA SIDO INFORMADO FAVORABLEMENTE POR LA COMISION PERMANENTE DEL CONSEJO NACIONAL DE CONTABILIDAD.

POR TODO LO EXPUESTO, ESTE MINISTERIO, DE ACUERDO CON EL APARTADO 11 DE LA INTRODUCCION DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, APROBADO POR EL DECRETO 530/1973, DE 22 DE FEBRERO, HA ACORDADO APROBAR EL TEXTO QUE FIGURA SEGUIDAMENTE CONTENIENDO LAS NORMAS DE ADAPTACION DEL CITADO PLAN A LAS SOCIEDADES DE "FACTORING".

MADRID, 28 DE ABRIL DE 1977.- CARRILES GALARRAGA.

INTRODUCCION

1. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (P.G.C.) PREVE EL ESTABLECIMIENTO DE NORMAS ESPECIFICAS DESTINADAS A LA EMPRESAS DE LOS SECTORES DE ACTIVIDAD ECONOMICA QUE LO PRECISEN.

LA NECESIDAD DE TALES NORMAS ESPECIFICAS O NORMAS DE ADAPTACION ES EVIDENTE, YA QUE VIENEN IMPUESTAS POR EL PROPIO CONTENIDO QUE LOGICAMENTE TIENE EL P.G.C. ESTE CAPTA, REPRESENTA Y MIDE EN UNIDADES MONETARIAS -Y EN MUCHOS CASOS FISICAS- CADA UNO DE LOS ACTOS QUE COMPONEN EL PROCESO DE CIRCULACION DE VALORES POR LA EMPRESA, PERO DANDO A ESTE PROCESO UN SENTIDO DE GENERALIDAD Y SIN CONTEMPLAR, POR TANTO, EL CASUISMO CON QUE EL MISMO SE PRODUCE EN AQUELLAS UNIDADES ECONOMICAS QUE POR SUS CARACTERISTICAS CONCRETAS TIENEN SUS PARTICULARES FORMAS DE OPERAR.

EN EL MARCO DE LA PREVISION INDICADA SE SITUA UN NUMERO IMPORTANTE DE EMPRESAS, ENTRE LAS CUALES SE ENCUENTRAN LAS DE "FACTORING".

LOS PROBLEMAS PLANTEADOS A DISTINTOS NIVELES POR LA AUSENCIA DE NORMAS QUE TIPIFIQUEN Y REGULEN EN ESPAÑA EL CONTRATO DE "FACTORING" Y EL FUNCIONAMIENTO DE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" EL PROGRESIVO DESARROLLO QUE, SIN DUDA, HABRAN DE TENER APROXIMADAMENTE EN NUESTRO PAIS ESTAS SOCIEDADES Y LA NECESIDAD DE DISPONER CUANTO ANTES DE CRITERIOS FIRMES APLICABLES A LAS MISMAS INSCRITOS EN EL MARCO DE UNA GESTION MODERNA, ACONSEJARON A LA ANTIGUA COMISION CENTRAL DE PLANIFICACION CONTABLE, ANTECESORA DEL ACTUAL INSTITUTO DEL MISMO NOMBRE, LA INICIACION DE LOS TRABAJOS CONDUCENTES A FORMULAR LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION DEL P.G.C., PENSANDO QUE ELLAS CONTRIBUIRAN A CLASIFICAR EL CAMPO ESPECIFICA DEL "FACTORING", Y, AL MISMO TIEMPO, EN ALGUNA MEDIDA, EL DEL PROPIO SECTOR FINANCIERO.

LAS NORMAS DE ADAPTACION QUE AHORA SE PRESENTAN HAN SIDO OBJETO DE ESTUDIOS MUY CUIDADOSOS, REALIZADOS POR UN GRUPO DE TRABAJO COMPUESTO POR EXPERTOS DE LAS SOCIEDAD DE "FACTORING". ESTOS EXPERTOS HAN CONSEGUIDO RESOLVER LOS PROBLEMAS, NO SIEMPRE FACILES, A LOS QUE TUVIERON QUE HACER FRENTE PARA ACOMODAR LA CONTABILIZACION DE LAS OPERACIONES DE "FACTORING" A LOS PRINCIPIOS Y A LA TECNICA DE NUESTRO P.G.C.

OBVIO ES AÑADIR QUE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION NO SON CERRADAS NI DEFINITIVAS, PUESTO QUE TALES CONDICIONAMIENTOS SERIAN INCOMPATIBLES CON LAS INNOVACIONES TECNOLOGICAS, CON LA PROPIA EVOLUCION DEL "FACTORING", Y, EN FIN, CON LOS CAMBIOS QUE EN EL FUTURO PODRAN AFECTAR AL DESARROLLO DEL CREDITO EN GENERAL Y AL DE SUS DIFERENTES INSTITUCIONES EN PARTICULAR.

LA POSIBILIDAD DE QUE EN SU DIA SE ESTABLEZCAN -COMO RAZONABLEMENTE ES DE ESPERAR- NORMAS QUE TIPIFIQUEN Y REGULEN EL CONTRATO DE "FACTORING" Y EL FUNCIONAMIENTO DE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING", DETERMINARA TAMBIEN ALGUNAS MODIFICACIONES EN ESTAS NORMAS DE ADAPTACION DEL P.G.C. PARA SU ADECUADO AJUSTE A LA LEGALIDAD QUE, EN SU CASO, SE IMPLANTE.

ADEMAS, HABRA DE PRESTAR UNA ATENCION MUY SINGULAR A LOS RESULTADOS QUE SE DEDUZCAN DE LA APLICACION POR LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION. LA EXPERIENCIA QUE ASI SE ADQUIERA SERA OTRO ELEMENTO A TENER EN CUENTA PARA MODIFICAR O NO EL CONTENIDO DE ESTE TEXTO.

2. PROCEDENTE DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA, EL "FACTORING", EN SU VERSION MODERNA, APARECIO EN ESPAÑA A MEDIADOS DE LA DECADA DE LOS AÑOS SESENTA; PERO SU DESARROLLO NO HA SIDO FACIL. LA TRADICIONAL ORGANIZACION ADMINISTRATIVA DE NUESTRAS UNIDADES DE PRODUCCION, LAS PRACTICAS CLASICAS Y A VECES ANTICUADAS QUE AUN SE CONSERVAN EN LAS VENTAS Y EN LAS RELACIONES CON LA CLIENTELA, EL ALTO PORCENTAJE DE FINANCIACION DE LAS EMPRESAS QUE GIRA ALREDEDOR DEL DESCUENTO BANCARIO, SOBRE TODO EN LOS CASOS DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS, HABIDA CUENTA DE SUS PROBLEMAS ESPECIFICOS PARA ACCEDER A OTRAS FUENTES DE RECURSOS, ASI COMO LA CONVENIENCIA O LA NECESIDAD SENTIDA MUY GENERALMENTE DE OPERAR CON VARIAS ENTIDADES BANCARIAS CON OBJETO DE PALIAR EN LO POSIBLE LAS TENSIONES DE NUESTRO MERCADO DE CAPITALES, HAN CONSTITUIDO SERIOS OBSTACULOS PARA UNA RAPIDA EXPANSION DEL "FACTORING" EN ESPAÑA. SIN EMBARGO, ES PRECISO SEÑALAR QUE DESDE HACE ALGUN TIEMPO EL "FACTORING" HA COMENZADO A SER ACEPTADO COMO UNA PARTE MAS DE LA VIDA COMERCIAL, Y AUNQUE TODAVIA EXITE UN ANCHO MARGEN PARA LA DIFUSION Y PLENA UTILIZACION DEL MISMO, EL VOLUMEN DE NEGOCIO CANALIZADO A TRAVES DE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" SE HA INCREMENTADO EN ESTOS ULTIMOS AÑOS. TODO HACE PENSAR, PUES, QUE EN UN PLAZO RAZONABLE EL "FACTORING" OCUPARA UN LUGAR SIGNIFICATIVO EN EL CONTEXTO ECONOMICO ESPAÑOL.

3. CON SENTIDO DESCRIPTIVO INSERTADO MAS BIEN EN EL MARCO ECONOMICO, EL "FACTORING" ES UNA FORMULA COMPLEJA FORMADA POR LA COMBINACION DE VARIOS SERVICIOS QUE PRESTA LA SOCIEDAD DE "FACTORING" A SUS CLIENTES, ES DECIR, A LAS EMPRESAS QUE CON ELLA CONTRATAN. EN SUS LINEAS GENERALES TALES SERVICIOS COMPRENDEN, PRINCIPALMENTE, LA GESTION Y COBRO DE LOS CREDITOS CEDIDOS POR EL CLIENTE Y ACEPTADOS EN CADA CASO POR LA SOCIEDAD DE "FACTORING", LA CUAL ASUME, EN LAS CONDICIONES DEL CONTRATO, EL RIESGO DE INSOLVENCIA DE LOS DEUDORES. ESTA CONCEPCION TRADICIONES ("OLD LINE FACTOR") HA EVOLUCIONADO INCORPORANDO AL "FACTORING" LA CONCESION DE ANTICIPOS EN EFECTIVO AL CLIENTE SOBRE EL IMPORTE DE LOS CREDITOS CEDIDOS POR EL ("NEW STYLE FACTOR"). CONVIENE HACER NOTAR QUE LA CONCESION INDICADA HA SUPUESTO UN ENRIQUECIMIENTO DEL CONTENIDO ECONOMICO DEL "FACTORING" POR EL HECHO DE QUE CONSTITUYE UN MEDIO DE FINANCIACION QUE OBTIENE EL CLIENTE CON ANTERIORIDAD AL VENCIMIENTO DE LOS RESPECTIVOS CREDITOS.

COMO CONTRAPRESTACION DE LOS SERVICIOS QUE PRESTA SU CLIENTE, LA SOCIEDAD DE "FACTORING" PERCIBE DE ESTE UNA COMISION VARIABLE EN FUNCION A LAS CIRCUNSTANCIAS CONCRETAS QUE CONCURREN EN CADA OPERACION. IGUALMENTE, LOS ANTICIPOS HECHOS AL CLIENTE DEVENGAN EL CORRESPONDIENTE INTERES A FAVOR DE DICHA SOCIEDAD.

AUNQUE ESTAS BREVES IDEAS PERMITEN YA DEDUCIR LA POSICION, LA IMPORTANCIA Y LOS EFECTOS DEL "FACTORING" EN EL CONTEXTO ECONOMICO, CONVIENE, NO OBSTANTE, AÑADIR LOS PARRAFOS QUE SIGUEN PARA COMPLETAR LA NOCION DE ESTA FORMULA.

CONTRARIAMENTE A LO QUE SUCEDE CON LAS VENTAS AL CONTADO, LAS QUE SE REALIZAN A CREDITO ORIGINAN AL VENDEDOR PROBLEMAS DE DIVERSA INDOLE, QUE SE PUEDEN CLASIFICAR EN:

1.' ADMINISTRATIVO: INFORMACION SOBRE SOLVENCIA DE LOS COMPRADORES, CONOCIMIENTO PERMANENTE DEL IMPORTE DE LOS CREDITOS Y TRAMITES REFERENTES AL COBRO DE LOS MISMOS, ETC.

2.' DE RIESGO: POSIBILIDAD DE INSOLVENCIA.

3. FINANCIEROS: NECESIDAD EN MUCHOS CASOS DE RECUPERAR ANTES DEL VENCIMIENTO EL IMPORTE DE LAS VENTAS A CREDITO.

TALES PROBLEMAS SON, EN PRINCIPIO, COMUNES A TODAS LAS EMPRESAS. PERO SU RELIEVE MAS SEÑALADO SE PRESENTA EN LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS, QUE CARECEN NORMALMENTE POR SUS CONDICIONAMIENTOS DIMENSIONALES DE ORGANIZACIONES PROPIAS CAPACES DE SOLUCIONARLOS CON LA DEBIDA EFICACIA. EL EMPLEO DEL "FACTORING" FACILITA, PUES, LA GESTION DE LAS EMPRESAS, Y MUY ESPECIALMENTE EN LOS CASOS INDICADOS, ACENTUANDOSE AUN LA UTILIDAD DEL MISMO CUANDO SE TRATA DE VENTAS REALIZADAS AL EXTERIOR.

EN EL PLANO ECONOMICO, LA CONCEPCION TRADICIONAL DEL "FACTORING" SITUA A LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" COMO SOCIEDADES DE PRESTACION DE SERVICIOS. PERO LA INTRODUCCION EN EL "FACTORING" DE LOS ANTICIPOS AL CLIENTE IMPLICA, SIN DUDA, ALGUNA MODIFICACION EN ESTE CRITERIO DE CLASIFICACION. EN EFECTO, LA PRACTICA FRECUENTE DE ESTOS ANTICIPOS Y EL HECHO DE QUE MUCHAS VECES CONSTITUYAN LA FINALIDAD PRIMARIA DEL "FACTORING" DETERMINA LOGICAMENTE LA INCLUSION DE DICHAS SOCIEDADES EN EL SECTOR FINANCIERO, SIN QUE POR ELLO DEBA PERJUDICARSE LA SIGNIFICACION DE LAS MISMAS COMO UNIDADES PRESTADORAS DE SERVICIOS. BAJO ESTA DOBLE CONSIDERACION SE HAN FORMULADO LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION DEL P.G.C., COMO SE PODRA COMPROBAR MEDIANTE EL EXAMEN DE LA ESTRUCTURA DE LA PRIMERA PARTE, CUADRO DE CUENTAS Y, MAS EN PARTICULAR, CON EL ANALISIS DE LOS GRUPOS 6 Y 7 DEL MISMO Y DE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE INSERTAN EN LA TERCERA PARTE, CUENTAS ANUALES.

4. EN EL PLANO CONTABLE CONVIENE ALUDIR A ALGUNOS PUNTOS CONCRETOS DE ESTAS NORMAS DE ADAPTACION. EN PRIMER LUGAR, DEBE SEÑALARSE QUE EL CUADRO DE CUENTAS CONTIENEN LAS CUENTAS QUE DE MODO HABITUAL SE UTILIZARAN POR LAS SOCIEDADES DE "FACTORING", MERECIENDO DESTACARSE LAS QUE SON ESPECIFICAS DE SUS ACTIVIDADES. ESTAS FIGURAN CON LAS DENOMINACIONES MAS APROPIADAS Y MAS EXPRESIVAS QUE HA . CONSIDERADO EL GRUPO DE TRABAJO DESPUES DE CUIDADOSOS ESTUDIOSESIVAS QUE HA . PROYECTADOS SOBRE LA EXPERIENCIA DE SUS MIEMBROS. BUENA PARTE DE LAS CUENTAS ESPECIFICAS APARECEN INCLUIDAS EN EL GRUPO 4, ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO. EL EXAMEN DEL ESQUEMA DESCRIPTIVO INSERTADO EN EL APARTADO ANTERIOR DE ESTA INTRODUCCION CONFIRMARA LA NECESIDAD QUE TIENEN LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" DE DISPONER DE DICHAS CUENTAS.

LA ESTRUCTURA DE LOS GRUPOS 6 Y 7 PERMITE CONTABILIZAR CON LA MAYOR CLARIDAD Y CON EL DEBIDO DETALLE LOS GASTOS E INGRESOS DE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING". EN PARTICULAR, EN EL GRUPO 7, SUBGRUPO 70, ESTAN PERFECTAMENTE DIFERENCIADOS LOS INFRESOS EN SU CONSIDERACION DE CONTRAPRESTACION POR LOS SERVICIOS PROPIAMENTE DICHOS EN QUE CONSISTE EL "FACTORING" (COMISIONES), DE AQUELLOS QUE PROCEDEN DE INTERESES POR ANTICIPOS EN EFECTIVO AL CLIENTE. ESTA DISTINCION, QUE SE APOYA EN UNA GESTION LOGICA, RESPONDE TAMBIEN AL PUNTO DE VISTA INDICADO EN EL APARTADO ANTERIOR DE ESTA INTRODUCCION CON RESPECTO A LA DOBLE SIGNIFICACION QUE EN EL PLANO ECONOMICO TIENEN LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" CONTEMPLADAS EN EL MARCO MAS MODERNO.

ASI, PUES EL MODELO CONTABLE QUE SE PRESENTA ES COHERENTE Y ESTA DOTADO DE LA SUFIENTE APTITUD TECNICA PARA REGISTRAR ORDENADA Y SISTEMATIZADAMENTE LAS TRANSACCIONES DE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" CON LOS AGENTES DEL MUNDO EXTERIOR, ESTO ES, CON LOS CLIENTES, CON LOS CORRESPONSALES NACIONALES Y EXTRANJEROS, CON LOS BANCOS, ETC. ADEMAS, MEDIANTE DESARROLLOS ADECUADOS DE LAS CUENTAS PRINCIPALES SE HACE FACTIBLE SIN COMPLICACIONES ADICIONALES EL SEGUIMIENTO INTERNO DE CIRCULACION DE VALORES PARA ESTABLECER PERMANENTEMENTE O CUANDO SE DESEE LA POSICION DETALLADA DE LOS SALDOS DE CADA UNO DE TALES AGENTES.

ESTAS NORMAS DE ADAPTACION DEBEN VALORARSE TAMBIEN EN CUANTO SUPONEN UNA APORTACION POSITIVA EN EL CAMPO DE LA INFORMACION ECONOMICA NACIONAL. LOS ESTADOS FINANCIEROS CON SUS ANEXOS, QUE CONSTITUYEN LA TERCERA PARTE, CUENTAS ANUALES, SON DE USO MUY EXPRESIVO. LOS CONCEPTOS -CUANTIFICADOS- DE CADA UNO DE ELLOS VAN A PERMITIR FORMAR A LOS EXPERTOS UN JUICIO MUY COMPLETO SOBRE LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" (A NIVEL INDIVIDUAL Y COMO CONJUNTO), SOBRE SU GESTION Y SOBRE SU PUJANZA Y SIGNIFICACION EN EL SISTEMA FINANCIERO, EN EL SECTOR DE LOS SERVICIOS Y EN EL CONTEXTO ECONOMICO NACIONAL. ES DE HACER NOTAR QUE LA ESTRUCTURA DE LA CUENTA DE EXPLOTACION Y EL CONTENIDO DEL CUADRO DE FINANCIAMIENTO SE PRESENTAN COMO INFORMACION ESPECIALMENTE PREPARADA PARA FORMULAR UN ANALISIS DINAMICO CON SENTIDO CIERTAMENTE MODERNO.

SE HA DE AÑADIR, POR ULTIMO, QUE EL MODELO CONTABLE QUE SE PRESENTA SE AJUSTA PERFECTAMENTE AL P.G.C., CUYOS PRINCIPIOS Y CRITERIOS Y CUYA ESTRUCTURA SE RESPETAN INTEGRAMENTE. LAS PROPIAS CUENTAS ESPECIFICAS SE HAN CLASIFICADO DENTRO DE LAS MAS PURA ARMONIA CON EL CONTENIDO DEL P.G.C. Y LAS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES DE LAS MISMAS SE APOYAN SOBRE BASES IDENTICAS A LAS DE ESTE TEXTO.

PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

NORMAS DE ADAPTACION A LAS SOCIEDADES DE "FACTORING"

PRIMERA PARTE

CUADRO DE CUENTAS

NOTAS:

PRIMERA. EN EL TEXTO FIGURAN LAS SIGUIENTES ABREVIATURAS:

- LEY DE S.A. (LEY DE 17 DE JULIO DE 1951, SOBRE REGIMEN JURIDICO DE LAS SOCIEDADES ANONIMAS).

- T.R.I.S. (TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE SOCIEDADES Y DEMAS ENTIDADES JURIDICAS, APROBADO POR DECRETO 3359/1967).

SEGUNDA. LAS CUENTAS ESPECIFICAS INTRODUCIDAS EN LA PRESENTE ADAPTACION VAN SEÑALADAS CON EL SIGNO.

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

10. CAPITAL.

100. CAPITAL SOCIAL.

1000. CAPITAL ORDINARIO.

1001. CAPITAL PREFERENTE.

1002. CAPITAL CON DERECHOS RESTRINGIDOS.

103. CAPITAL AMORTIZADO.

11. RESERVAS.

110. PRIMA DE EMISION DE ACCIONES.

111. PLUSVALIA POR REVALORIZACION DE ACTIVO.

112. REGULARIZACION DEL BALANCE.

1121. REGULARIZACION, DECRETO-LEY 12/1973.

113. RESERVAS LEGALES.

1130. RESERVA LEGAL (ART. 106 LEY DE S.A.).

114. RESERVAS ESPECIALES.

1140. PREVISION PARA INVERSIONES (ART. 39 DEL T.R.I.S.).

1142. RESERVA PARA VIVIENDAS DE PROTECCION OFICIAL (ARTICULO 54 DEL T.R.I.S.).

1143. RESERVA ESPECIAL DE REGULARIZACION DEL BALANCE (ARTICULO NOVENO DEL DECRETO 3155/1966).

115. RESERVAS ESTATUTARIAS.

116. RESERVAS VOLUNTARIAS.

1160. RESERVAS ORDINARIAS.

1161. RESERVAS PARA AMORTIZAR OBLIGACIONES.

1162. RESERVAS POR OBLIGACIONES AMORTIZADAS.

1163. RESERVAS PARA REGULARIZACION DE DIVIDENDOS.

1164. RESERVAS PARA RENOVACION DE INMOVILIZACIONES.

12. PREVISIONES.

120. PARA RIESGOS.

121. PARA DIFERENCIAS DE CAMBIO.

122. AUTOSEGURO.

1220. PARA COBERTURA DE INCOBRABLES.

123. PARA ACELERACION DE AMORTIZACIONES.

13. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACION.

130. REMANENTE.

131. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19..

1310. AMORTIZABLE FISCALMENTE.

1311. NO AMORTIZABLE FISCALMENTE.

132. RESULTADO NEGATIVO DEL EJERCICIO 19..

1320. AMORTIZABLE FISCALMENTE.

1321. NO AMORTIZABLE FISCALMENTE.

14. SUBVENCIONES EN CAPITAL.

140. SUBVENCIONES OFICIALES.

1400. DEL ESTADO.

1401. DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

141. OTRAS SUBVENCIONES.

1410. DE LA ENTIDAD A.

1411. DE LA ENTIDAD B.

15. EMPRESTITOS.

150. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES.

1500. OBLIGACIONES, EMISION...

1501. OBLIGACIONES, EMISION...

1505. BONOS, EMISION...

1506. BONOS, EMISION...

151. OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES CONVERTIBLES.

152. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS.

153. OBLIGACIONES Y BONOS GARANTIZADOS CONVERTIBLES.

16. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS DEL GRUPO

160. PRESTAMOS A LARGO PLAZO.

1600. EMPRESAS A.

1601. EMPRESAS B.

161. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

162. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

165. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

1650. EMPRESA A.

1651. EMPRESA B.

166. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

167. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

168. DIFERENCIAS POR VALORACION DE PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA.

17. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

170. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

1700. DE BANCOS OFICIALES.

1701. DE BANCOS PRIVADOS.

1702. DE ORGANISMOS OFICIALES.

1703. DE ENTIDADES PRIVADAS.

1705. DE ORGANISMOS INTERNACIONALES.

1706. DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS.

1707. CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA (ARTICULO 103 LEY DE S.A.).

1709. PRESTAMOS CONCERTADOS (DECRETO-LEY 19/1961).

CULO 103 LEY DE S.A.).

171. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

175. ACREEDORES A PLAZO LARGO.

1750. EMPRESA A.

1751. EMPRESA B.

176. ACREEDORES A PLAZO MEDIO.

178. DIFERENCIAS POR VALORACION DE PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA.

18. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS

180. FIANZAS A PLAZO LARGO.

181. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

185. DEPOSITOS A PLAZO LARGO.

186. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

19. SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION

190. ACCIONISTAS, CAPITAL SIN DESEMBOLSAR.

191. ACCIONISTAS, PRIMA DE EMISION SIN DESEMBOLSAR.

193. ACCIONISTAS PROPIAS EN SITUACIONES ESPECIALES.

1930. ACCIONES PROPIAS (ART. 32 LEY DE S.A.).

1931. ACCIONES PROPIAS (ART. 47 LEY DE S.A.).

1932. ACCIONES PROPIAS (ART. 85 LEY DE S.A.).

1933. ACCIONES PROPIAS (ART. 135 LEY DE S.A.).

1934. ACCIONES PROPIAS (ART. 144 LEY DE S.A.).

1935. ACCIONES PROPIAS (LEY 83/1968).

195. OBLIGACIONES Y BONOS PENDIENTES DE SUSCRIPCION.

196. OBLIGACIONES Y BONOS RECOGIDOS.

GRUPO 2

INMOVILIZADO

20. INMOVILIZADO MATERIAL

200. TERRENOS Y BIENES NATURALES.

2000. SOLARES SIN EDIFICAR.

2001. FINCAS RUSTICAS.

2005. INVERSIONES DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

2006. INVERSIONES ANTICIPADAS PARA LA PREVISION PARA INVERSIONES.

2009. INVERSIONES (DECRETO-LEY 18/1971).

202. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

2021. ADMINISTRATIVOS.

2123. OTRAS CONSTRUCCIONES.

204. ELEMENTOS DE TRANSPORTES.

2040. MATERIAL AUTOMOVIL.

205. MOBILIARIO Y ENSERES.

2050. MOBILIARIO.

2051. EQUIPOS DE OFICINA.

2052. MATERIAL DE OFICINA.

206. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

208. OTRO INMOVILIZADO MATERIAL.

21. INMOVILIZADO INMATERIAL

212. FONDO DE COMERCIO.

213. DERECHOS DE TRASPASO.

23. INMOVILIZACIONES EN CURSO

230. ADAPTACION DE TERRENOS Y DE BIENES NATURALES.

232. EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES EN CURSO.

236. EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION, EN MONTAJE.

24. INVERSIONES FINANCIERAS EN EMPRESAS DEL GRUPO.

240. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

241. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

242. OTRAS PARTICIPACIONES.

243. OBLIGACIONES Y BONOS.

2430. OBLIGACIONES Y BONOS DE ENTIDADES ESPAÑOLAS.

2431. OBLIGACIONES Y BONOS DE ENTIDADES EXTRANJERAS.

244. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

245. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

246. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

249. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES Y PARTICIPACIONES.

2490. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, EXIGIDOS.

2491. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, NO EXIGIDOS.

2495. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, EXIGIDOS.

2496. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, NO EXIGIDOS.

25. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

250. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

251. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

254. PRESTAMOS A PLAZO LARGO.

2450. AL PERSONAL, PARA ADQUISICION DE VIVIENDAS.

2541. AL PERSONAL, PARA DIFUSION DE LA PROPIEDAD MOBILIARIA.

255. PRESTAMOS A PLAZO MEDIO.

259. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

2590. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, EXIGIDOS.

2591. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, NO EXIGIDOS.

2495. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, EXIGIDOS.

2596. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, NO EXIGIDOS.

26. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS.

260. FIANZAS A PLAZO LARGO.

261. FIANZAS A PLAZO MEDIO.

265. DEPOSITOS A PLAZO LARGO. 266. DEPOSITOS A PLAZO MEDIO.

27. GASTOS AMORTIZABLES.

270. GASTOS DE CONSTITUCION.

271. GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

272. GASTOS DE AMPLIACION DE CAPITAL.

273. GASTOS DE PUESTA EN MARCHA.

274. GASTOS DE ADQUISICION DE INMOVILIZADO. 275. GASTOS DE EMISION DE OBLIGACIONES Y BONOS Y DE FORMALIZACION DE PRESTAMOS.

2750. DE EMISION, MODIFICACION Y CANCELACION DE OBLIGACIONES Y BONOS.

2751. DE FORMALIZACION, MODIFICACION Y CANCELACION DE PRESTAMOS.

276. GASTOS FINANCIEROS DIFERIDOS.

278. OTROS GASTOS AMORTIZABLES.

2780. NUEVA PARIDAD MONETARIA (DECRETO-LEY 2/1972).

28. AMORTIZACION DEL INMOVILIZACO.

280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

2800. DE BIENES NATURALES.

2802. DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

2804. DE ELEMENTOS DE TRANSPORTE.

2805. DE MOBILIARIO Y ENSERES.

2806. DE EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

2808. DE OTRO INMIVILIZADO MATERIAL.

29. PROVISIONES INMOVILIZADO.

291. OTRAS PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIS.

2910. OBRA O REPARACION A.

2911. OBRA O REPARACION B.

292. PROVISION POR DEPRECIACION DE TERRENOS.

293. PROVISION POR DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

295. PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S) 2950. SALDO A.

2951. SALDO B.

296. PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

GRUPO 3

EXISTENCIAS

ESTE GRUPO NO SE DESARROLLA.

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

41. OTROS ACREEDORES

410. ACREEDORES DIVERSOS.

4100. POR ARRENDAMIENTOS.

4101. POR REPARACIONES Y CONSERVACION.

4102. POR SUMINISTROS.

411. CEDENTES POR "FACTORING" NACIONAL.

412. CEDENTES POR "FACTORING" EXPORTACION.

413. ACREEDORES POR "FACTORING" NACIONAL.

4130. ACREEDORES POR RESERVA CONTRACTUAL.

4131. ACREEDORES A LA VISTA.

4132. ACREEDORES POR OPERACIONES AL VENCIMIENTO.

4133. ACREEDORES POR OPERACIONES AL COBRO.

414. ACREEDORES POR "FACTORING" EXPORTACION.

4140. ACREEDORES POR RESERVA CONTRACTUAL.

4141. ACREEDORES A LA VISTA.

4142. ACREEDORES POR OPERACIONES AL VENCIMIENTO.

4143. ACREEDORES POR OPERACIONES AL COBRO.

415. CORRESPONSALES ACREDORES NACIONALES CTA. REMESAS.

416. CORRESPONSALES ACREEDORES NACIONALES CTA. COMISIONES.

417. CORRESPONSALES ACREEDORES IMPORTACION CTE. REMESAS.

418. CORRESPONSALES ACREEDORES EXPORTACION CTE. COMISIONES.

419. CORRESPONSABLES ACREEDORES C/CTES. AUTORIZADAS.

42. EFECTOS COMERCIALES PASIVOS.

420. EFECTOS COMERCIALES A PAGAR.

4200. EFECTOS A PAGAR (PESETAS).

4201. EFECTOS A PAGAR (MONEDA EXTRANJERA).

44. OTROS DEUDORES.

440. DEUDORES DIVERSOS. 4400. POR ARRENDAMIENTOS.

4401. POR PRESTACION DE SERVICIOS.

4402. POR SUBVENCIONES CONCEDIDAS (ENTIDADES PRIVADAS).

441. CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES CTA. REMESAS.

442. CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES CTA. COMISIONES.

443. CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES C/CTE.

444. CORRESPONSALES DEUDORES EXPORTACION CTA. REMESAS.

445. CORRESPONSALES DEUDORES EXPORTACION CTA. COMISIONES.

446. CORRESPONSALES DEUDORES C/CTES. AUTORIZADAS.

45. CARTERA COMERCIAL

451. CARTERA COMERCIAL NACIONAL.

4510. REPOSICIONES POR OPERACIONES NACIONALES.

4511. RECIBOS POR OPERACIONES NACIONALES.

4512. EFECTOS A COBRAR POR OPERACIONES NACIONALES.

452. CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO.

4520. REPOSICIONES EXPORTACION.

4521. REPOSICIONES IMPORTACION.

4522. EFECTOS A COBRAR EXPORTACION.

4523. EFECTOS A COBRAR IMPORTACION.

456. CARTERA COMERCIAL NACIONAL IMPAGADA.

4560. REPOSICIONES.

4561. RECIBOS.

4562. LETRAS.

457. CARTERA NACIONAL EXTRANJERO IMPAGADOS.

4570. REPOSICIONES EXPORTACION.

4571. REPOSICIONES IMPORTACION.

4572. EFECTOS A COBRAR EXPORTACION IMPAGADOS.

4573. EFECTOS A COBRAR IMPORTACION IMPAGADOS.

458. CARTERA COMERCIAL EN CONTENCIOSO.

4580. NACIONAL 4581. EXTRANJERA.

46. PERSONAL

460. ANTICIPOS DE REMUNERACIONES.

465. REMUNERACIONES PENDIENTES DE PAGO.

47. ENTIDADES PUBLICAS.

470. HACIENDA PUBLICA, DEUDOR POR DIVERSOS CONCEPTOS.

4701. POR DESGRAVACIONES FISCALES.

4702. POR DEVOLUCION DE IMPUESTOS.

471. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, DEUDORES.

4710. DIPUTACIONES.

4711. AYUNTAMIENTO.

4712. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

472. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, DEUDORES.

4720. INSTITUTO NACIONAL DE PREVISION.

4721. MUTUALIDAD A.

4722. MUTUALIDAD B.

475. HACIENDA PUBLICA, ACREEDOR POR CONCEPTOS FISCALES.

476. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS, ACREEDORES.

4760. DIPUTACIONES.

4761. AYUNTAMIENTOS.

4762. OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

477. ORGANISMOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL, ACREEDORES.

4770. INSTITUTO NACIONAL DE PREVISION.

4771. MUTUALIDAD A.

4772. MUTUALIDAD B.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

480. PAGOS ANTICIPADOS.

4800. POR ALQUILERES.

481. PAGOS DIFERIDOS.

4810. COMISIONES DEVENGADAS, PENDIENTES DE PAGO.

485. COBROS ANTICIPADOS.

4850. DE ALQUILERES.

486. COBROS DIFERIDOS.

4860. COMISIONES DEVENGADAS, PENDIENTES DE COBRO.

49. PROVISIONES (TRAFICO).

490. PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S).

4901. DEUDORES DE DUDOSO COBRO.

491. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

492. PARA RESPONSABILIDADES.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

50. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

500. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

5000. DE BANCOS OFICIALES.

5001. DE BANCOS PRIVADOS.

5002. DE ORGANISMOS OFICIALES.

5003. DE ENTIDADES PRIVADAS. 5005. DE ORGANISMOS INTERNACIONALES.

5006. DE BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS EXTRANJERAS.

5007. CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA (ARTICULO 103, LAY DE S.A.).

5009. PRESTAMOS CONCERTADOS (DECRETO-LEY 19/1961).

505. ACREEDORES A PLAZO CORTO.

5050. EMPRESA A.

5051. EMPRESA B.

51. ACREEDORES NO COMERCIALES.

510. POR INTERESES.

5100. DE OBLIGACIONES, EMISION...

5101. DE OBLIGACIONES, EMISION...

5105. DE BONOS, EMISION...

5106. DE BONOS, EMISION...

5109. DE PRESTAMOS.

511. POR OBLIGACIONES, BONOS Y PRESTAMOS AMORTIZADOS.

5110. OBLIGACIONES AMORTIZADAS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION...

5111. OBLIGACIONES AMORTIZADAS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION...

5115. BONOS AMORTIZADOS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION...

5116. BONOS AMORTIZADOS PENDIENTES DE REEMBOLSO, EMISION...

5119. PRESTAMOS VENCIDOS PENDIENTES DE REEMBOLSO.

512. POR DIVIDENDOS ACTIVOS.

513. POR ACCIONES AMORTIZADAS.

52. FIANZAS Y DEPOSITOS RECIBIDOS

520. FIANZAS A CORTO PLAZO.

525. DEPOSITOS A CORTO PLAZO.

53. INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

530. FONDOS PUBLICOS.

5300. DEUDA PUBLICA DEL ESTADO ESPAÑOL.

5301. DEUDA DE DIPUTACIONES.

5302. DEUDA DE AYUNTAMIENTOS.

5309. DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

531. OTROS VALORES DE RENTA FIJA.

5310. EMPRESAS ESPAÑOLAS.

5311. ESTADOS EXTRANJEROS.

5312. CORPORACIONES EXTRAJERAS.

5313. EMPRESAS EXTRAJERAS.

5319. DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

532. ACCIONES CON COTIZACION OFICIAL.

5329. DE LA PREVISION PARA INVERSIONES.

533. ACCIONES SIN COTIZACION OFICIAL.

534. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

5340. AL PERSONAL POR DIVERSOS CONCEPTOS.

535. IMPOSICIONES A PLAZO FIJO.

539. DESEMBOLSOS PENDIENTES SOBRE ACCIONES.

5390. DE SOCIEDADES ESPAÑOLAS, EXIGIDOS.

5391. DE SOCIEDADES EXPAÑOLAS, NO EXIGIDOS.

5395. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, EXIGIDOS.

5396. DE SOCIEDADES EXTRANJERAS, NO EXIGIDOS.

54. FIANZAS Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS

540. FIANZAS A PLAZO CORTO.

545. DEPOSITOS A PLAZO CORTO.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

550. CON EMPRESAS DEL GRUPO.

551. CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES.

555. PARTIDAS PENDIENTES DE APLICACION.

559. DIVIDENDO ACTIVO A CUENTA.

56. BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

560. VALORES MOBILIARIOS Y PARTICIPACIONES ADJUDICADAS A ENAJENAR.

561. BIENES MUEBLES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

562. BIENES INMUEBLES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

563. OTROS BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

57. TESORERIA.

570. CAJA, PESETAS.

571. CAJA, MONEDA EXTRANJERA.

572. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO, C/C VISTA, PESETAS.

573. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO, C/C VISTA, MONEDA EXTRAJERA.

574. BANCOS E INSTITUCIONES DE CREDITO, CUENTAS DE AHORRO.

58. AJUSTES POR PERIODIFICACION.

580. INTERESES A PAGAR, NO VENCIDOS.

581. INTERESES A COBRAR, NO VENCIDOS.

585. INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO.

586. INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.

59. PROVISIONES.

590. POR INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

5901. SALDO A.

5902. SALDO B.

591. PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

592. POR DEPRECIACION DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

GRUPO 6

GASTOS POR NATURALEZA

61. GASTOS DE PERSONAL.

610. SUELDOS Y SALARIOS.

6100. REMUNERACIONES FIJAS.

6101. REMUNERACIONES EVENTUALES.

6102. GASTOS DE VIAJES.

616. TRANSPORTE DEL PERSONAL.

6160. SERVICIO PROPIO.

6161. SERVICIO DE OTRAS EMPRESAS.

617. SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA.

618. OTROS GASTOS SOCIALES.

6180. JUBILACIONES Y PENSIONES.

6181. COMEDORES.

6182. ECONOMATOS.

62. GASTOS FINANCIEROS.

620. DE AMPLIACION DE CAPITAL.

6200. ESCRITURA Y REGISTRO.

6201. TRIBUTOS.

6202. CONFECCION DE TITULOS.

621. DE EMISION, MODIFICACION Y CANCELACION DE OBLIGACIONES Y BONOS.

622. DE FORMALIZACION, MOFICACION Y CANCELACION DE PRESTAMOS.

623. INTERESES DE OBLIGACIONES Y DE BONOS.

6230. INTERESES, EMISION...

6231. INTERESES, EMISION...

624. INTERESES DE PRESTAMOS.

6240. INTERESES PRESTAMO A.

6241. INTERESES PRESTAMO B.

625. DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA.

627. OTROS GASTOS FINANCIEROS.

6270. COMISIONES BANCARIAS POR EL SERVICIO DE PAGO DE DIVIDENDOS, INTERESES, ETC.

6271. COMISIONES BANCARIAS POR EL COBRO DE EFECTOS.

6272. INTERESES Y GASTOS POR DESCUENTO DE EFECTOS.

63. TRIBUTOS.

630. TRIBUTOS.

6300. TRIBUTO A.

6301. TRIBUTO B.

64. TRABAJOS, SUMINISTROS Y SERVICIOS EXTERIORES.

640. ARRENDAMIENTOS.

6400. DE BIENES A.

6401. DE BIENES B.

641. REPARACION Y CONSERVACION.

6410. EN BIENES A.

6411. EN BIENES B.

642. SUMINISTROS.

6420. AGUA.

6421. GAS.

6422. ELECTRICIDAD.

643. CANONES.

6431. ASISTENCIA TECNICA.

644. REMUNERACIONES A AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES.

646. PRIMAS DE SEGUROS.

6460. INCENDIOS. 6461. RIESGOS CATASTROFICOS.

6462. SEGURO DE CREDITO.

65. TRANSPORTES Y FLETES.

66. GASTOS DIVERSOS.

660. MATERIAL DE OFICINA.

661. COMUNICACIONES.

662. RELACIONES PUBLICAS.

663. PUBLICIDAD Y PROPAGANDA.

664. JURIDICOS, CONTENCIOSOS.

665. SERVICIOS AUXILIARES.

666. OTROS GASTOS 68. DOTACIONES DEL EJERCICIO PARA AMORTIZACION.

680. AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO MATERIAL.

6800. DE BIENES NATURALES.

6802. DE EDIFICIOS Y OTRAS CONSTRUCCIONES.

6804. DE ELEMENTOS Y TRANSPORTE.

6805. DE MOBILIARIO Y ENSERES.

6806. DE EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFORMACION.

6808. DE OTROS INMOVILIZADO MATERIAL.

681. AMORTIZACION DE BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

687. AMORTIZACION DE GASTOS.

6870. DE GASTOS DE CONSTITUCION.

6871. DE GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO.

69. DOTACIONES A LAS PROVISIONES.

691. DOTACION A OTRAS PROVISIONES PARA OBRAS Y REPARACIONES EXTRAORDINARIAS.

6910. OBRA O REPARACION A.

6911. OBRA O REPARACION B.

693. DOTACION A LA PROVISION PARA INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.).

6930. POR PRESTAMOS INCLUIDOS EN EL GRUPO 2.

6931. POR CLIENTES Y DEUDORES INCLUIDOS EN EL GRUPO 4.

6932. POR PRESTAMOS INCLUIDOS EN EL GRUPO 5.

694. DOTACION A LA PROVISION PARA OTRAS INSOLVENCIAS.

695. DOTACION A LA PROVISION PARA RESPONSABILIDADES.

GRUPO 7

INGRESOS POR NATURALEZA

70. INGRESOS POR OPERACIONES DE FACTORING.

700. COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING NACIONAL.

701. COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING IMPORTACION.

703. COMISIONES POR DEMORA.

704. INTERESES POR ANTICIPOS.

705. INTERESES POR DEMORA.

706. OTROS INGRESOS.

73. INGRESOS ACCESORIOS A LA EXPLOTACION.

730. POR PRESTACION DE SERVICIOS AL PERSONAL.

7300. JUBILACIONES Y PENSIONES.

7301. COMEDORES.

7302. ECONOMATOS.

732. OTRAS COMISIONES.

735. PRESTACION DE SERVICIOS DIVERSOS.

738. OTROS INGRESOS.

7380. ARRENDAMIENTOS.

7382. PREMIO DE RETENCION.

7383. DEVOLUCIONES DE IMPUESTOS.

74. INGRESOS FINANCIEROS.

740. DE ACCIONES Y PARTICIPACIONES DE EMPRESAS DEL GRUPO.

741. DE OBLIGACIONES Y BONOS DE PRESTAMOS A CARGO DE EMPRESAS DEL GRUPO.

742. DE OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS PERMANENTES.

743. DE INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

745. DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA.

746. DESCUENTOS SOBRE COMPRAS POR PRONTO PAGO.

747. OTROS INGRESOS FINANCIEROS.

75. SUBVENCIONES A LA EXPLOTACION.

750. SUBVENCIONES OFICIALES.

7500. DEL ESTADO.

7501. DE LAS DIPUTACIONES.

7502. DE LOS AYUNTAMIENTOS.

7503. DE OTRAS ENTIDADES PUBLICAS.

751. OTRAS SUBVENCIONES.

7510. DE LA ENTIDAD A.

7511. DE LA ENTIDAD B.

79. PROVISIONES APLICADAS A SU FINALIDAD.

791. OTRAS REPARACIONES EXTRAORDINARIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

793. INSOLVENCIAS (ART. 17,6 DEL T.R.I.S.) CUBIERTAS CON PROVISIONES.

794. OTRAS INSOLVENCIAS CUBIERTAS CON PROVISIONES.

795. RESPONSABILIDADES CUBIERTAS CON PROVISIONES.

GRUPO 8

RESULTADOS

80. EXPLOTACION.

800. EXPLOTACION.

82. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

820. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS.

83. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

830. RESULTADOS DE LA CARTERA DE VALORES.

89. PERDIDAS Y GANANCIAS.

890. PERDIDAS Y GANANCIAS.

GRUPO 0

CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES

00. VALORES RECIBIDOS EN GARANTIA.

000. VALORES EN GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

001. VALORES EN GARANTIA, DE EMPLEADOS.

002. VALORES EN GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

005. GARANTIA, DE ADMINISTRADORES.

006. GARANTIA, DE EMPLEADOS.

007. GARANTIA, DE CONTRATISTAS Y SUMINISTRADORES.

01. VALORES ENTREGADOS EN GARANTIA.

010. GARANTIA, POR ADMINISTRACION.

011. GARANTIA, POR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

015. VALORES EN GARANTIA, POR ADMINISTRACION.

016. VALORES EN GARANTIA, POR CONTRATOS DE OBRAS, SERVICIOS Y SUMINISTROS.

02. RIESGO POR DESCUENTO DE EFECTOS COMERCIALES.

020. EFECTOS DESCONTADOS PENDIENTES DE VENCIMIENTO.

025. RIESGO POR EFECTOS DESCONTADOS.

SEGUNDA PARTE

DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES

CONTIENE UNICAMENTE LAS DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES DE LAS CUENTAS ESPECIFICAS INTRODUCIDAS EN LA PRIMERA PARTE DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

LAS DEFINCIONES Y RELACIONES CONTABLES DE LAS DEMAS CUENTAS SON LAS QUE FIGURAN EN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD, SALVO EN LOS PUNTOS QUE LOGICAMENTE RESULTAN MODIFICADOS A CONSECUENCIA DE LOS MOTIVOS DE CARGO Y ABONO QUE SE EXPONEN SEGUIDAMENTE.

GRUPO 1

FINANCIACION BASICA

COMPRENDE LOS RECURSOS OBTENIDOS POR LA EMPRESA DESTINADOS, EN GENERAL, A FINANCIAR EL ACTIVO PERMANENTE Y A CUBRIR UN MARGEN RAZONABLE DEL CIRCULANTE. EL CONTENIDO DE ESTE GRUPO SE DEFINE POR EL DESTINO DE LOS RECURSOS.

12. PREVISIONES.

122. AUTOSEGURO.

1220. PARA COBERTURA DE INCOBRABLES.

EN ESTA CUENTA DE CUATRO CIFRAS SE CONTABILIZARAN LAS DOTACIONES QUE REALICE LA SOCIEDAD DE "FACTORING", Y QUE CORRESPONDAN A LA COBERTURA DE LAS FACTURAS Y EFECTOS INTEGRANTES DE SU CARTERA COMERCIAL QUE RESULTEN INCOBRABLES, EN EL CASO DE QUE SE PRACTIQUE EL AUTOSEGURO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA, POR LAS DOTACIONES ANUALES, CON CARGO A LA 646, "PRIMA DE SEGUROS", Y SE CARGARA CON MOTIVO DE LOS SINIESTROS.

16. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS DEL GRUPO.

168. DIFERENCIAS POR VALORACION DE PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA.

DESTINADA A REGISTRAR ACUMULATIVAMENTE LAS OSCILACIONES DE LA MONEDA EXTRANJERA EN QUE ESTEN CONCEDIDOS LOS PRESTAMOS. FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LA 625, "DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA".

SE CARGARA CON ABONO A LA CUENTA 145, "DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA".

17. PRESTAMOS RECIBIDOS Y OTROS DEBITOS A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO.

178. DIFERENCIAS POR VALORACION DE PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA.

DESTINADA A REGISTRAR ACUMULATIVAMENTE LAS OSCILACIONES DE LA MONEDA EXTRANJERA EN QUE ESTEN CONCEDIDOS LOS PRESTAMOS. FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA CON CARGO A LA 625, "DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA".

SE CARGARA CON ABONO A LA CUENTA 745 "DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA".

GRUPO 4

ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRAFICO

CUENTAS PERSONALES Y EFECTOS COMERCIALES ACTIVOS Y PASIVOS QUE TIENEN SU ORIGEN EN EL TRAFICO DE LA EMPRESA.

41. OTROS ACREEDORES.

CEDENTES POR FACTORING NACIONAL.

COMPRENDE A LOS CLIENTES DE LA SOCIEDAD DE FACTORING POR EL IMPORTE DE LA CARTERA CEDIDA, CON ORIGEN EN OPERACIONES DE COMERCIO INTERIOR.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CON LA RECEPCION DE LA CARTERA POR LA SOCIEDAD DE FACTORING CON CARGO A LA CUENTA 451, "CARTERA COMERCIAL NACIONAL".

B) SE CARGARA CON ABONO A:

B1) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 POR EL IMPORTE DEL ANTICIPO EFECTUADO AL CLIENTE.

B2) LA 700 "COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING NACIONAL, POR EL IMPORTE DE LAS DEVENGADAS EN LA OPERACION.

B3) LA 704, "INTERESES POR ANTICIPOS" POR LOS CALCULADOS CORRESPONDIENTES AL PERIODO DEL ANTICIPO REALIZADO.

B4) LA 470), "HACIENDA PUBLICA", POR EL IMPORTE DE LA RETENCION CORRESPONDIENTE AL I.G.T.E.

B5) LA 413, "ACREEDORES POR FACTORING NACIONAL", POR LA RETENCION EFECTUADA AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA APROBADA (POR EL IMPORTE NO ANTICIPADO AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA APROBADA).

412. CEDENTES POR FACTORING EXPORTACION.

COMPRENDE A LOS CLIENTES DE LA SOCIEDAD DE "FACTORING" POR EL IMPORTE DE LA CARTERA CEDIDA, CON ORIGEN EN OPERACIONES DE EXPORTACION.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR LA RECEPCION DE LA CARTERA POR LA SOCIEDAD DE FACTORING CON CARGO A LA CUENTA 452, "CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO".

B) SE CARGARA CON ABONO A:

B1) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR EL IMPORTE DEL ANTICIPO EFECTUADO AL CLIENTE.

B2) LA 701, "COMISIONES POR SERVICIO DE FACTORING EXPORTACION", POR EL IMPORTE DE LAS DEVENGADAS EN LA OPERACION.

B3) LA 704, "INTERESES POR ANTICIPOS", POR LOS CALCULADOS CORRESPONDIENTES AL PERIODO DEL ANTICIPO REALIZADO.

B4) LA 470, "HACIENDA PUBLICA", POR EL IMPORTE DE LA RETENCION CORRESPONDIENTE AL I.G.T.E.

B5) LA 414, "ACREEDORES POR FACTORING EXPORTACION", POR LA RETENCION EFECTUADA AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA APROBADA

(POR EL IMPORTE NO ANTICIPADO AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA APROBADA).

413. ACREEDORES POR FACTORING NACIONAL.

4130. ACREEDORES POR RESERVA CONTRACTUAL.

4131. ACREEDORES A LA VISTA.

4132. ACREEDORES POR OPERACIONES AL VENCIMIENTO.

4133. ACREEDORES POR OPERACIONES AL COBRO.

IMPORTE NO ANTICIPADO AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA ADMITIDA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL REALIZAR LA OPERACION DE ANTICIPO CON CARGO, A LA CUENTA 411, "CEDENTES POR FACTORING NACIONAL".

B) SE CARGARA CON ABONO A:

B1) LA 703, "COMISIONES POR DEMORA", DEVENGADAS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR AL VENCIMIENTO.

B2) LA 705, "INTERESES POR DEMORA", PRODUCIDOS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR A SU VENCIMIENTO.

B3) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LA LIQUIDACION FINAL DE LA OPERACION DE FACTORING.

414. ACREEDORES POR FACTORING EXPORTACION.

4140. ACREEDORES POR RESERVA CONTRACTUAL.

4141. ACREEDORES A LA VISTA.

4142. ACREEDORES POR OPERACIONES AL VENCIMIENTO.

4143. ACREEDORES POR OPERACIONES AL COBRO.

IMPORTE NO ANTICIPADO AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA ADMITIDA.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL REALIZAR LA OPERACION DE ANTICIPO CON CARGO A LA CUENTA 412, "CEDENTES POR FACTORING EXPORTACION".

B) SE CARGARA CON ABONO A:

B1) LA 703, "COMISIONES POR DEMORA", DEVENGADAS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR A SU VENCIMIENTO.

B2) LA 705, "INTERESES POR DEMORA", PRODUCIDOS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR A SU VENCIMIENTO.

B3) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LA LIQUIDACION FINAL DE LA OPERACION DE FACTORING.

415. CORRESPONSALES ACREEDORES NACIONALES CTA. REMESAS.

COMPRENDE EL IMPORTE DE LAS REMESAS DE FACTURAS Y EFECTOS RECIBIDOS POR LA SOCIEDAD DE FACTORING PROCEDENTE DE CORRESPONSALES NACIONALES.

FIGURARARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA RECEPCION DE LAS REMESAS CON CARGO A LA 451, "CARTERA COMERCIAL NACIONAL"

B) SE CARGARA CON ABONO A:

B1) LA 416, "CORRESPONSALES ACREEDORES NACIONALES CTA. COMISIONES", POR EL IMPORTE DE LA COMISION CARGADA AL CORRESPONSAL.

B2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LA LIQUIDACION DE LA REMESA AL CORRESPONSAL.

416. CORRESPONSALES ACREEDORES NACIONALES CTA. COMISIONES.

RECOGE EL DEVENGO DE LAS COMISIONES A FAVOR DE CORRESPONSALES POR SERVICIOS PRESTADOS A LA SOCIEDAD DE FACTORING.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA EN EL MOMENTO DEL DEVENGO CON CARGO A LA 644, "REMUNERACIONES A AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES".

B) SE CARGARA CON ABONO A CUENTAS DE SUBGRUPO 57 POR LA LIQUIDACION DE LA COMISION AL CORRESPONSAL.

417. CORRESPONSALES ACREEDORES IMPORTACION CTA. REMESAS.

IMPORTE DE LAS REMESAS DE FACTURAS Y EFECTOS RECIBIDOS POR LA SOCIEDAD DE FACTORING PROCEDENTES DE CORRESPONSALES EXTRANJEROS.

FIGURARA EN PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA A LA RECEPCION DE LAS REMESAS, CON CARGO A LA 452. CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO.

B) SE CARGARA CUANDO SE REALICE EL COBRO DE LA CARTERA CON ABONO A LA 452. CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO.

418. CORRESPONSALES ACREEDORES EXPORTACION CTA. COMISIONES.

RECOGE EL DEVENGO DE COMISIONES A FAVOR DE CORRESPONSALES EXTRANJEROS POR SERVICIOS PRESTADOS EN OPERACIONES DE EXPORTACION.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE. SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA AL DEVENGO DE LA COMISION CON CARGO A LA 644, "REMUNERACIONES DE AGENTES MEDIADORES INDEPENDIENTES". B) SE CARGARA POR EL PAGO AL CORRESPONSAL CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

419. CORRESPONSALES ACREEDORES EXTRANJEROS C/CTE. AUTORIZADA.

RECOGERA LA POSICION ACREEDORA DE OTROS FACTORES EXTRANJEROS CORRESPONSALES.

FIGURARA EN EL PASIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA POR CUALQUIER OPERACION QUE DETERMINE CANTIDADES A FAVOR DE UN CORRESPONSAL EXTRANJERO.

B) SE CARGARA CON ABONO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

44. OTROS DEUDORES.

441. CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES CTA. REMESAS. COMPRENDE EL IMPORTE DE LAS REMESAS DE FACTURAS Y EFECTOS ENVIADOS POR LA SOCIEDAD DE FACTORING A SUS CORRESPONSALES NACIONALES.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL ENVIO DE LA REMESA AL CORRESPONSAL CON ABONO A LA 451, "CARTERA COMERCIAL NACIONAL".

B) SE ABONARA POR EL COBRO DE LA REMESA POR EL CORRESPONSAL CON CARGO A LA 443, "CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES C/CTE.

442. CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES CTA. COMISIONES.

RECOGE EL DEVENGO DE COMISIONES A FAVOR DE LA SOCIEDAD DE FACTORING POR SERVICIOS PRESTADOS A CORRESPONSALES.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A LA 700, "COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING NACIONAL EN EL MOMENTO DEL DEVENGO".

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) LA 415, "CORRESPONSALES ACREEDORES NACIONALES CTA. REMESA", CUANDO EL IMPORTE DE LA COMISION SE CARGUE A ESTA CUENTA.

B2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, CUANDO LA COMISION SE HAGA EFECTIVA POR CUENTAS DE ESTE SUBGRUPO.

443. CORRESPONSALES DEUDORES NACIONES C/CTE.

IMPORTE DE LAS CANTIDADES COBRADAS POR CORRESPONSALES CORRESPONDIENTES A REMESAS ENVIADAS EN GESTION DE COBRO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL COBRO DE LOS RECIBO Y EFECTOS REALIZADOS POR EL CORRESPONSAL CON ABONO A LA 441, "CORRESPONSALES DEUDORES NACIONALES CTA. REMESAS".

B) SE ABONARA POR LA REMISION A LA SOCIEDAD DE FACTORING DE LAS CANTIDADES COBRADAS POR EL CORRESPONSAL CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

444. CORRESPONSALES DEUDORES EXPORTACION CTA. REMESAS.

COMPRENDE EL IMPORTE DE LAS REMESAS REMITIDAS A CORRESPONSALES EXTRANJEROS COMO CONSECUENCIA DE OPERACIONES DE EXPORTACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL ENVIO DE LA CARTERA AL CORRESPONSAL CON ABONO A LA 452, "CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO".

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) LA 414, "ACREEDORES POR FACTORING EXPORTACION, POR LOS GASTOS DE CONVERSION DEL IMPORTE DE LA REMESA.

B2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 POR EL LIQUIDO RECIBIDO POR LA SOCIEDAD DE FACTORING DE SU CORRESPONSAL EXTRANJERO POR LA CESION DE LA CARTERA.

445. CORRESPONSALES DEUDORES IMPORTACION CTA. COMISIONES.

COMPRENDE EL IMPORTE DE LAS COMISIONES ADEUDADAS POR LOS CORRESPONSALES EXTRANJEROS CORRESPONDIENTES A SERVICIOS PRESTADOS POR LA SOCIEDAD DE FACTORING EN OPERACIONES DE IMPORTACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR EL DEVENGO DE LA COMISION, CON ABONO A LA 702, "COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING EN OPERACIONES DE IMPORTACION".

B) SE ABONARA AL COBRO DE LAS COMISIONES CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

446. CORRESPOSALES DEUDORES C/CTE. AUTORIZADAS.

RECOGERA LA POSICION DEUDORA DE LOS CORRESPONSALES, NACIONALES.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR OPERACIONES QUE DETERMINEN CARGOS A UN CORRESPONSAL NACIONAL.

B) SE ABONARA CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57.

45. CARTERA COMERCIAL.

EN CASO DE QUE LA SOCIEDAD TUVIERA EFECTOS COMERCIALES A COBRAR POR OPERACIONES NO CARACTERISTICAS, SE EMPLEARIAN LAS CUENTAS 450 Y 455.

451. CARTERA COMERCIAL NACIONAL.

COMPRENDE LAS FACTURAS, RECIBOS Y EFECTOS CEDIDOS POR EL CLIENTE A LA SOCIEDAD DE FACTORING QUE CORRESPONDE A OPERACIONES DE COMERCIO INTERIOR.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA A LA RECEPCION DE LA CARTERA POR LA SOCIEDAD DE FACTORING CON ABONO A LA 411, "CEDENTES POR FACTORING NACIONAL".

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LA NEGOCIACION DE LA CARTERA.

B2) LA 441, "CORRESPONSALES DEUDORES NACIONAL CTA. REMESAS", POR LA REMISION DE LA CARTERA A CORRESPONSALES.

452. CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO.

COMPRENDE LAS FACTURAS Y EFECTOS CEDIDOS POR EL CLIENTE O EL CORRESPONSAL EXTRANJERO A LA SOCIEDAD DE FACTORING QUE CORRESPONDEN A OPERACIONES DE EXPORTACION E IMPORTACION.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) LA 412, "CEDENTES POR FACTORING EXPORTACION" A LA RECEPCION DE CARTERA POR OPERACIONES DE EXPORTACION.

A2) LA 417, "CORRESPONSALES ACREEDORES IMPORTACION CTA. REMESAS", A LA RECEPCION DE CARTERA POR OPERACIONES DE IMPORTACION.

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) LA "CORRESPONSALES DEUDORES EXPORTACION CTA. REMESAS", POR LA REMISION DE CARTERA DE EXPORTACION AL CORRESPONSAL.

B2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, AL COBRO DE LA CARTERA POR OPERACIONES DE IMPORTACION.

B3) LA 457, "CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO IMPAGADA", POR EL IMPORTE DE LOS RECIBOS Y EFECTOS, CORRESPONDIENTES A OPERACIONES DE IMPORTACION, NO ATENDIDOS.

456. CARTERA COMERCIAL NACIONAL IMPAGADOS.

RECOGE LAS FACTURAS, RECIBOS Y LETRAS CORRESPONDIENTES A OPERACIONES DE COMERCIO INTERIOR, NO ATENDIDAS DESPUES DEL VENCIMIENTO TRAS UN MARGEN USUAL DE COBRO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A:

A1) LA 451, "CARTERA COMERCIAL NACIONAL", SI LA GESTION DE COBRO SE REALIZA POR LA SOCIEDAD DE FACTORING.

A2) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, SI EXISTE NEGOCIACION PREVIA DE CARTERA POR ENTIDADES DE CREDITO.

B) SE ABONARA CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR EL COBRO DE LA CARTERA IMPAGADA.

457. CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO IMPAGADOS.

COMPRENDE LOS RECIBOS Y LETRAS CORRESPONDIENTES A OPERACIONES DE IMPORTACION NO ATENDIDOS DESPUES DEL VENCIMIENTO Y TRAS UN MARGEN USUAL DE COBRO.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A LA 452, "CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO", POR EL IMPORTE DE LOS RECIBOS Y LETRAS NO ATENDIDOS.

B) SE ABONARA CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57 POR EL COBRO DE LA CARTERA IMPAGADA.

458. CARTERA COMERCIAL EN CONTENCIOSO. 4580. NACIONAL.

4581. EXTRANJERA.

COMPRENDE RECIBOS Y LETRAS CORRESPONDIENTES A OPERACIONES NACIONALES Y DE EXPORTACION, QUE FUERON ENTREGADAS EN UNA PRIMERA GESTION DE RECOBRO.

FIGURARAN EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A LAS CUENTAS 456 Y 457, AL INICIARSE LAS GESTIONES DE RECOBRO.

B) SE ABONARA CON CARGO A CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, AL COBRO DE LA CARTERA.

GRUPO 5

CUENTAS FINANCIERAS

ACREEDORES Y DEUDORES A PLAZO CORTO POR OPERACIONES AJENAS AL TRAFICO Y MEDIOS LIQUIDOS DISPONIBLES.

56. BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

BIENES ADQUIRIDOS POR EJECUCION DE GARANTIA DE OPERACIONES DE GESTION DE COBRO DE CARTERA.

560. VALORES MOBILIARIOS Y PARTICIPACIONES ADJUDICADAS A ENAJENAR.

561. BIENES MUEBLES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

562. BIENES INMUEBLES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

563. OTROS BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

FIGURARA EN EL ACTIVO DEL BALANCE.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA POR LA ADJUDICACION DE LOS BIENES CON ABONO A LAS CUENTAS 451, "CARTERA COMERCIAL NACIONAL", Y 452, "CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO".

B) SE ABONARA CON CARGO A:

B1) CUENTAS DEL SUBGRUPO 57, POR LA ENAJENACION DEL BIEN.

B2) LA 681, "AMORTIZACION DE BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR", POR LA CUOTA DE AMORTIZACION ANUAL.

GRUPO 6

GASTOS POR NATURALEZA

62. GASTOS FINANCIEROS.

625. DIFERENCIAS NEGATIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA.

DESTINADA A REGISTRAR LAS DIFERENCIAS QUE INDICA SU DENOMINACION.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE CARGARA CON ABONO A LAS CUENTAS 168 O 178 POR LAS DIFERENCIAS NEGATIVAS QUE RESULTEN EN EL EJERCICIO A CONSECUENCIA DE LA VALORACION DE LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA POR APLICACION DE LAS REGLAS QUE FIGURAN EN EL APARTADO V DE LA CUARTA PARTE DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

B) SE ABONARA CON CARGO A LA CUENTA 800, "EXPLOTACION", POR EL SALDO QUE PRESENTE AL FINAL DEL EJERCICIO.

68. DOTACIONES DEL EJERCICIO PARA AMORTIZACION.

681. AMORTIZACION DE BIENES ADJUDICADOS A ENAJENAR.

EXPRESION DE LAS DEPRECIACION ANUAL EFECTIVA SUFRIDA POR LOS BIENES ADJUDICADOS POR EJECUCION DE GARANTIAS.

SE CARGARA POR LA CUOTA DE AMORTIZACION ANUAL CON ABONO A LAS CUENTAS 560/563.

GRUPO 7

INGRESOS POR NATURALEZA

70. INGRESOS POR OPERACIONES DE FACTORING.

700. COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING NACIONAL.

701. COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING EXPORTACION.

702. COMISIONES POR SERVICIOS DE FACTORING IMPORTACION.

703. COMISIONES POR DEMORA.

704. INTERESES POR ANTICIPO.

705. INTERESES POR DEMORA.

706. OTROS INGRESOS.

EXPOSICION DE LAS FUENTES CARACTERISTICAS DE LOS INGRESOS BRUTOS DE LA ACTIVIDAD ESPECIFICA DE FACTORING.

700/702. COMISIONES POR SERVICIOS.

CANTIDADES VARIABLES PERCIBIDAS COMO CONTRAPRESTACION A LOS SERVICIOS COMPRENDIDOS EN LA OPERACION DE FACTORING.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS CON CARGO A LAS CUENTAS 411, 412 O 445.

POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS CON CARGO A LAS CUENTAS 411, 703. COMISIONES POR DEMORA.

CANTIDADES VARIABLES PERCIBIDAS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR A SU VENCIMIENTO.

SU MOVIMIENTO ES ANALOGO AL DE LAS 700/702.

704. INTERESES POR ANTICIPOS.

LOS DEVENGADOS POR EL ANTICIPO REALIZADO AL CLIENTE SOBRE LA CARTERA CEDIDA EN FACTORING.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARAN POR EL IMPORTE DE LOS INTERESES CON CARGO A LAS CUENTAS 411 O 412.

705. INTERESES POR DEMORA.

LOS DEVENGADOS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR A SU VENCIMIENTO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARAN POR EL IMPORTE DE LOS INTERESES CON CARGO A LAS CUENTAS 411 O 412.

705. INTERESES POR DEMORA.

LOS DEVENGADOS COMO CONSECUENCIA DEL COBRO DE UN CREDITO CON FECHA POSTERIOR A SU VENCIMIENTO.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS INTERESES CON CARGO A LAS CUENTAS 411, 412 O 445.

706. OTROS INGRESOS.

INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD NO COMPRENDIDOS EN LAS CUENTAS 700/705.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

SE ABONARA POR EL IMPORTE DE LOS INGRESOS CON CARGO A LAS CUENTAS 411 Y 412.

74. INGRESOS FINANCIEROS.

745. DIFERENCIAS POSITIVAS DE CAMBIO POR DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA.

DESTINADA A REGISTRAR LAS DIFERENCIAS QUE INDICA SU DENOMINACION.

SU MOVIMIENTO ES EL SIGUIENTE:

A) SE ABONARA CON CARGO A LAS CUENTAS 168 O178 POR LAS DIFERENCIAS POSITIVAS QUE RESULTEN EN EL EJERCICIO A CONSECUENCIA DE LA VALORACION DE LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRAJERA POR APLICACION DE LAS REGLAS QUE FIGURAN EN EL APARTADO V DE LA CUARTA PARTE DE LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

B) SE CARGARA CON ABONO A LA CUENTA 800. EXPLOTACION, POR EL SALDO QUE PRESENTE AL FINAL DEL EJERCICIO.

TERCERA PARTE

CUENTAS ANUALES

INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE

I. LAS CUENTAS ANUALES COMPRENDEN: EL BALANCE Y SU ANEXO; LOS ESTADOS DE EXPLOTACION, DE RESULTADOS EXTRAORDINARIOS, DE RESULTADOS DE CARTERA DE VALORES, Y DE PERDIDAS Y GANACIAS, Y EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO.

II. TODOS LOS DOCUMENTOS CITADOS SE AJUSTARAN A LOS MODELOS INCORPORADOS A LAS PRESENTES NORMAS DE ADAPTACION.

III. CUANDO, EN CUMPLIMIENTO DE LO PRECEPTUADO EN DISPOSICIONES LEGALES DE CARACTER FISCAL, LAS EMPRESAS VINIERAN OBLIGADAS A INCLUIR EN SU BALANCE DETERMINADAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE SITUACIONES ESPECIFICAS (PREVISION PARA INVERSIONES, APOYO FISCAL A LA INVERSION, ETC), INCORPORARAN AL MODELO ESTABLECIDO LAS CUENTAS DE CUATRO CIFRAS QUE SEAN NECESARIAS, CONSIGNADAS A TAL EFECTO EN EL CUADRO DE CUENTAS.

IV. EL MISMO CRITERIO SE OBSERVARA EN EL SUPUESTO DE QUE LA OBLIGACION DE INCLUIR UNA DETERMINADA CUENTA EN EL BALANCE VENGA IMPUESTA POR OTRA DISPOSICION LEGAL, AUNQUE NO REGULE MATERIAS FISCALES.

V. EN EL ANEXO SE COMENTARAN SUCINTAMENTE EL BALANCE Y LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS CON OBJETO DE FACILITAR AL MAXIMO SU CORRECTA INTERPRETACION, DE MODO QUE PERMITA OBTENER UNA INFORMACION CLARA Y EXACTA DE LA SITUACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA Y SU DESARROLLO DURANTE EL EJERCICIO.

VI. NECESARIAMENTE DEBERA INCLUIRSE EN EL ANEXO LA INFORMACION QUE SEGUIDAMENTE SE ESPECIFICA, DE PRODUCIRSE DURANTE EL EJERCICIO LOS SUPUESTOS A QUE AQUELLA SE REFIERE.

A) SI EL DIA DEL CIERRE DEL EJERCICIO SE HALLARE EN CURSO UNA AMPLICACION DE CAPITAL, SE HARA CONSTAR EXPRESAMENTE, INDICANDO EL NUMERO DE ACCIONES QUE SE EMITIRAN, SU VALOR NOMINAL, LA PRIMA SI SE EXIGIERE, Y PLAZO CONCEDIDO PARA LA SUSCRIPCION.

B) SE INCLUIRA UNA BREVE EXPLICACION DE LAS REGLAS ADOPTADAS -SEGUN LOS CRITERIOS EXPUESTOS EN LA CUARTA PARTE DE ESTA ADAPTACION- PARA LA VALORACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS DEL BALANCE, Y EN EL SUPUESTO DE QUE NO FUERAN LAS MISMAS QUE SE APLICARON EN EL EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR, SE RAZONARAN CUMPLIDAMENTE LOS FUNDAMENTOS DE TAL MODIFICACION.

C) SI DENTRO DEL EJERCICIO SE CONTABILIZAN PLUSVALIAS, DE ELEMENTOS DEL ACTIVO SE INDICARAN LAS CUENTAS A LAS QUE HAN AFECTADO, LOS RESPECTIVOS IMPORTES Y LOS MOTIVOS QUE SE HAN CONSIDERADO PARA LLEVAR A EFECTO LA OPERACION.

D) SI LA SOCIEDAD PARTICIPA DIRECTAMENTE, POR CUALQUIERA TITULO EN EL CAPITAL DE OTRAS EMPRESAS EN PORCENTAJE IGUAL O SUPERIOR AL 25 POR 100 DEL CAPITAL DE CADA UNA DE ELLAS, INCLUIRA RELACION DE LAS MISMAS, INDICANDO SUS DOMICILIOS, ACTIVIDADES QUE EJERCEN, CAPITAL, LOS RESPECTIVOS PORCENTAJES DE PARTICIPACION, Y EL VALOR TEORICO DE LAS ACCIONES RESULTANTES DEL ULTIMO BALANCE QUE LA SOCIEDAD EMISORA TENGA APROBADO POR SU ORGANO COMPETENTE.

VII. EN PARTICULAR, SE INCLUIRA EN EL ANEXO LA INFORMACION QUE A CONTINUACION SE INDICA, REFERENTE A LAS CUENTAS QUE SE EXPRESAN, SIEMPRE QUE ESTAS LUZCAN EN EL BALANCE:

100. CAPITAL SOCIAL.- NUMERO E IMPORTE DE LAS DISTINTAS CLASES DE ACCIONES: ORDINARIAS, PREFERENTES, CON DERECHOS RESTRINGIDOS.

113. RESERVAS LEGALES.- IMPORTE DE LA CONSTITUIDA EN CUMPLIMIENTO DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 106 DE LA LEY DE SOCIEDADES ANONIMAS ... PESETAS.

131. Y SIGUIENTES. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES.

AÑO ... PESETAS.

AÑO ... PESETAS.

TOTAL IGUAL BALANCE ...

150, 151, 152, 153.- OBLIGACIONES Y BONOS EN CIRCULACION.- DETALLE POR RAZON DE LA NATURALEZA DE LOS EMPRESTITOS.

REEMBOLSABLES O CONVERTIBLES DENTRO DEL TERMINO DE 18 MESES

PESETAS PESETAS

OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES

OBLIGACIONES Y BONOS SIMPLES, CONVERTIBLES

OBLIGACIONES Y BONOS CON GARANTIA HIPOTECARIA

OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES CON GARANTIA HIPOTECARIA

OBLIGACIONES Y BONOS CON GARANTIA DEL ESTADO, DE LA PROVINCIA O DEL MUNICIPIO, O CON PRENDA DE EFECTOS PUBLICOS

OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES, CON GARANTIA DEL ESTADO, DE LA PROVINCIA O DEL MUNICIPIO, O CON PRENDA DE EFECTOS PUBLICOS

OBLIGACIONES Y BONOS CON OTRAS GARANTIAS

OBLIGACIONES Y BONOS CONVERTIBLES CON OTRAS GARANTIAS

TOTAL, IGUAL BALANCE

160, 161, 170, 171. PRESTAMOS.- DETALLE POR SU NATURALEZA.

A REEMBOLSAR DENTRO DEL TERMINO DE 18 MESES

PESETAS PRESTAMOS A PLAZO LARGO, EMPRESAS DEL GRUPO

PRESTAMOS A PLAZO LARGO, EMPRESAS DEL GRUPO, CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNARATICIA

PRESTAMOS A PLAZO MEDIO, EMPRESAS DEL GRUPO

PRESTAMOS A PLAZO MEDIO, EMPRESAS DEL GRUPO, CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA

PRESTAMOS A PLAZO LARGO, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

PRESTAMOS A PLAZO LARGO, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO, CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA

PRESTAMOS A PLAZO MEDIO, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

PRESTAMOS A PLAZO MEDIO, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO, CON GARANTIA HIPOTECARIA O PIGNORATICIA

TOTAL, IGUAL BALANCE 165, 166, 175, 176. ACREEDORES.- DETALLE.

CON VENCIMIENTO DENTRO DEL TERMINO DE 18 MESES

PESETAS ACREEDORES A PLAZO LARGO, EMPRESAS DEL GRUPO

ACREEDORES A PLAZO MEDIO, EMPRESAS DEL GRUPO

ACREEDORES A PLAZO LARGO, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

ACREEDORES A PLAZO MEDIO, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

TOTAL, IGUAL BALANCE 411, 412. CEDENTES POR "FACTORING"

CEDENTES POR "FACTORING" NACIONAL ... PESETAS

CEDENTES POR "FACTORING" EXPORTACION ... PESETAS

162, 500. PRESTAMOS RECIBIDOS.

DE EMPRESAS DEL GRUPO ... 167, 505, 510, 511, 512, 513, 520, 550, 551. ACREEDORES NO COMERCIALES.

PESETAS

ACREEDORES EMPRESAS DEL GRUPO

CUENTAS CORRIENTES NO BANCARIAS, EMPRESAS DEL GRUPO

CUENTAS CORRIENTES NO BANCARIAS, CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES

890. PERDIDAS Y GANANCIAS.- APLICACION DE RESULTADOS.

0. CUENTAS DE ORDEN Y ESPECIALES.- SE INCLUYEN EN ESTA RUBRICA ... PESETAS POR "RIESGOS DESCONTADOS" QUE SE CORRESPONDEN CON LA CUENTA "EFECTOS DESCONTADOS PENDIENTES DE VENCIMIENTO", COMPRENDIDA ENTRE LAS DE ORDEN Y ESPECIALES CONSIGNADAS GLOBALMENTE EN EL ACTIVO.

280. AMORTIZACION ACUMULADA DEL INMOVILIZADO MATERIAL.- DETALLE DE LA AMORTIZACION ACUMULADA RELATIVA A CADA UNA DE LAS CUENTAS DEL SUBGRUPO 20 Y DE LAS RESPECTIVAS DOTACIONES DEL EJERCICIO.

240, 243, 250. TITULOS CON COTIZACION OFICIAL.

IMPORTE

PESETAS

ACCIONES, EMPRESAS DEL GRUPO

OBLIGACIONES Y BONOS, EMPRESAS DEL GRUPO

ACCIONES, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

TOTAL

241, 243, 251. TITULOS SIN COTIZACION OFICIAL.

IMPORTE

PESETAS

ACCIONES, EMPRESA DEL GRUPO

OBLIGACIONES Y BONOS, EMPRESAS DEL GRUPO

ACCIONES, EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

TOTAL, IGUAL BALANCE

244, 245, 254, 255. PRESTAMOS.

CON VENCIMIENTO DENTRO DEL TERMINO DE 18 MESES

PESETAS PESETAS

A PLAZO LARGO, EMPRESAS DEL GRUPO

A PLAZO MEDIO, EMPRESAS DEL GRUPO

A PLAZO LARGO, AL PERSONAL Y A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

A PLAZO MEDIO, AL PERSONAL Y A EMPRESAS FUERA DEL GRUPO

TOTAL, IGUAL BALANCE 246, 534. PRESTAMOS A PLAZO CORTO.

A EMPRESAS DEL GRUPO ... PESETAS

535, 540, 545, 550, 551. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES.

PESETAS

CUENTAS CORRIENTES NO BANCARIAS CON EMPRESAS DEL GRUPO

CUENTAS CORRIENTES NO BANCARIAS CON SOCIOS Y ADMINISTRADORES

541, 542, 546, 547, 458. CARTERA COMERCIAL.

CARTERA COMERCIAL NACIONAL

CARTERA COMERCIAL NACIONAL, IMPAGADOS

CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO

CARTERA COMERCIAL EXTRANJERO, IMPAGADOS

CARTERA COMERCIAL EN CONTENCIOSO

TOTAL, IGUAL BALANCE

(CUADROS OMITIDOS)

NOTAS

1.& EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO SE PRESENTA EN TERMINOS DE FLUJO. CONSTA DE TRES PARTES INTERDEPENDIENTES. LA PRIMERA COMPRENDE LAS APLICACIONES E INVERSIONES PERMANENTES DE LOS RECURSOS; LA SEGUNDA, LOS RECURSOS PERMANENTES OBTENIDOS, Y LA TERCERA, LAS VARIACIONES ACTIVAS Y PASIVAS DE CIRCULANTE.

2.& LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE FINANCIAMIENTO ESTA PERFECTAMENTE AJUSTADA A LA DEL CUADRO DE CUENTAS. EN EL PRIMERO FIGURAN UNICAMENTE LOS SUBGRUPOS (DOS CIFRAS); ESTO ES DEBIDO A QUE LA INFORMACION QUE LOS MISMOS SUMINISTRAN ES SUFICIENTE PARA EL ANALISIS FINANCIERO. NO OBSTANTE, PODRA PRESENTARSE ALGUNA EXCEPCION. ESTE ES EL CASO ESPECIAL DEL SUBGRUPO 19. CUANDO SE HAYAN PRODUCIDO FLUJOS QUE CORRESPONDAN A SITUACIONES TRANSITORIAS DE FINANCIACION, EL SUBGRUPO 19 SE DESARROLLARA EN LAS CUENTAS ESPECIFICAS RELATIVAS A DICHOS FLUJOS (190 A 196).

3.& CUANDO LO ESTIMEN CONVENIENTE CON VISTAS A PERFECCIONAR LA INFORMACION, LAS SOCIEDADES DE "FACTORING" ESTAN FACULTADAS PARA DESARROLLAR TODOS LOS SUBGRUPOS, AJUSTANDOSE A LA ESTRUCTURA DEL CUADRO DE CUENTAS.

4.& EN LOS CASOS DE FUSION DE SOCIEDADES Y DE APORTACIONES NO DINERARIAS SE HABILITARA UNA COLUMNA MAS EN EL CUADRO DE FINANCIAMIENTO. EN ESTA COLUMNA FIGURARAN, CON APLICACION A LOS SUBGRUPOS DE LAS LINEAS, LOS FLUJOS PRODUCIDOS POR LA OPERACION DE FUSION Y POR LAS APORTACIONES NO DINERARIAS.

CUARTA PARTE

CRITERIOS DE VALORACION

LA VALORACION DE LAS DIVERSAS PARTIDAS DEL BALANCE ADQUIERE RELEVANTE IMPORTANCIA EN ORDEN A LA AUTENTICIDAD DE LA INFORMACION SUMINISTRADA POR LA DOCUMENTACION CONTABLE, TANTO EN LO CONCERNIENTE A LA SITUACION PATRIMONIAL DE LA SOCIEDAD DE "FACTORING" COMO EL DESARROLLO DE SU ACTIVIDAD EN CADA EJERCICIO ECONOMICO.

EN CONSECUENCIA, RESULTA INELUDIBLE FORMULAR LOS CRITERIOS DE VALORACION BASICOS QUE DEBEN APLICARSE, SIEMPRE CON UN RAZONABLE MARGEN DE FLEXIBILIDAD, PARA OBTENER UNA INFORMACION CORRECTA Y HOMOGENEA.

CON CARACTER GANERAL LOS CRITERIOS VALORATIVOS QUE SE ENUMERAN SE INSPIRAN EN LOS SIGUIENTES PRINCIPIOS:

1. PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICION.

COMO NORMA GENERAL, TODOS LOS BIENES, SEAN DE ACTIVO, FIJO O CIRCULANTE, FIGURARAN POR SU PRECIO DE ADQUISICION, EL CUAL SE MANTENDRA EN BALANCE SALVO AUTENTICA REDUCCION EFECTIVA DE SU VALOR, EN CUYO CASO SE ADOPTARA EL QUE RESULTE DE DICHA DISMINUCION.

UNA VALORACION SUPERIOR AL PRECIO DE ADQUISICION SOLO PUEDE ADMITIRSE CON CARACTER EXCEPCIONAL, EN CASOS DE INDUBITABLE EFECTIVIDAD, Y SIEMPRE QUE NO CONSTITUYA INFRACCION DE NORMAS DE OBLIGADO CUMPLIMIENTO. EN TAL SUPUESTO, DEBERA INSERTARSE EN EL ANEXO AL BALANCE LA PROCEDENTE EXPLICACION, CONFORME SE INDICA EN EL APARTAO VI, C) DE LAS "INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE".

2. PRINCIPIO DE CONTINUIDAD.

ADOPTANDO UN CRITERIO DE VALORACION, CON ARREGLO A LAS PRESENTES NORMAS, DEBERA MANTENERSE PARA LOS EJERCICIOS SUCESIVOS. NO OBSTANTE, PODRA MODIFICARSE A TITULO EXCEPCIONAL, PREVIO ESTUDIO FUNDAMENTADO, HACIENDOLO CONSTAR EN EL ANEXO AL BALANCE, DE ACUERDO CON EL CONTENIDO DEL APARTADO VI, B) DE LAS "INSTRUCCIONES PARA LA REDACCION DEL BALANCE".

3. PRINCIPIO DEL DEVENGO.

PARA LA IMPUTACION CONTABLE AL CORRESPONDIENTE EJERCICIO ECONOMICO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS POR LA SOCIEDAD DE "FACTORING", SE ATENDERA GENERALMENTE A LA FECHA DE DEVENGO Y NO A LA DE COBRO O PAGO.

NO OBSTANTE, LAS PERDIDAS, INCLUSO LAS POTENCIALES, DEBERAN CONTABILIZARSE TAN PRONTO SEAN CONOCIDAS.

4. PRINCIPIO DE GESTION CONTINUADA.

DEBE CONSIDERARSE LA GESTION DE LA SOCIEDAD DE "FACTORING" PRACTICAMENTE INDEFINIDA. EN CONSECUENCIA, LAS REGLAS QUE SE EXPONEN NO PRETENDEN DETERMINAR EL VALOR ACTUAL DEL PATRIMONIO A EFECTOS DE SU ENAJENACION GLOBAL O PARCIAL, NI AL IMPORTE RESULTANTE EN CASO DE LIQUIDACION.

ATENIENDOSE A LOS PRINCIPIOS ENUMERADOS, SE INDICAN SEGUIDAMENTE LOS CRITERIOS QUE NORMALMENTE INTEGRAN EL PATRIMONIO DE LA SOCIEDAD DE "FACTORING" CLASIFICADOS POR RAZON DE SU NATURALEZA INTRINSECA, Y BIEN ENTENDIDO POR RAZON DE SU NATURALEZA INTRINSECA, Y BIEN ENTENDIDO QUE SU CARACTER ES DE GENERALIDAD, SIN ABARCAR, POR CONSIGUIENTE, TODOS LOS SUPUESTOS POSIBLES EN LA PRACTICA.

I. INMOVILIZADO MATERIAL E INMATERIAL

A) MATERIAL.

LOS ELEMENTOS COMPRENDIDOS EN EL INMOVILIZADO MATERIAL DEBEN VALORARSE AL PRECIO DE ADQUISICION, DEDUCIDAS, EN SU CASO, LAS AMORTIZACIONES PRACTICADAS.

LA AMORTIZACION HA DE ESTABLECERSE EN FUNCION DE LA VIDA UTIL DE LOS BIENES, ATENDIENDO A LA DEPRECIACION QUE NORMALMENTE SUFREN POR SU FUNCIONAMIENTO, USO Y DISFRUTE, SIN PERJUICIO DE CONSIDERARA ASIMISMO LA OBSOLESCENCIA QUE PUDIERA AFECTARLES.

LA AMORTIZACION DE LOS BIENES QUE SE ADJUDIQUEN A LA SOCIEDAD DE "FACTORING" COMO CONSECUENCIA DE INSOLVENCIAS SE ESTABLECERA CON EL CRITERIO PRECEDENTE.

CONSTITUYE EXCEPCION A LA REGLA GENERAL ENUNCIADA ANTERIORMENTE:

- REGULARIZACIONES DE VALORES REGALMENTE ESTABLECIDAS.

- REDUCCIONES EFECTIVAS DEL VALOR CONTABILIZADO.

- PLUSVALIAS DE INDUBITABLE EFECTIVIDAD EN EL CASO DE QUE LA EMPRESA OPTE POR CONTABILIZARLAS.

EL PRECIO DE ADQUISICION DEL INMOVILIZADO MATERIAL SUMINISTRADO POR TERCEROS INCLUYE, ADEMAS, EL IMPORTE FACTURADO POR EL VENDEDOR, TODOS LOS GASTOS ADICIONALES QUE SE PRODUZCAN HASTA SU PUESTA EN FUNCIONAMIENTO, QUE VIENEN A INCREMENTAR SU VALOR; IMPUESTOS QUE GRAVEN LA ADQUISICION, GASTOS DE EXPLANACION Y DERRIBO, TRANSPORTE, ADUANAS, SEGUROS, INSTALACION, MONTAJE Y OTROS SIMILARES.

EN GENERAL, DEBE EVITARSE LA INCORPORACION A LOS ELEMENTOS DEL INMOVILIZADO MATERIAL DE LOS INTERESAS DEVENGADOS POR LOS CAPITALES RECIBIDOS EN CONCEPTO DE PRESTAMO Y POR LAS OPERACIONES DE COMPRA CON PAGO APLAZADO. EN NINGUN CASO SE CARGARAN TALES INTERESES A LAS CUENTAS REPRESENTATIVAS DE DICHOS ELEMENTOS DE ACTIVO DESDE EL MOMENTO EN QUE ESTOS ENTREN EN FUNCIONAMIENTO.

UNICAMENTE SE INCORPORARAN AL INMOVILIZADO AQUELLAS PARTIDAS QUE RESPRESENTEN ADICIONES O SUSTITUCIONES DE ACTIVOS Y LAS MEJORAS QUE SUPONGAN UN AUMENTO DEL RENDIMIENTO O DE LA CAPACIDAD DE LOS ELEMENTOS INSTALADOS.

EN PARTICULAR, Y SEGUN LA NATURALEZA DE LOS BIENES DE QUE SE TRATE, SE APLICARAN LAS REGLAS CONTENIDAS EN ESTE APARTADO DE LA CUARTA PARTE DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

B) INMATERIAL.

EL FONDO DE COMERCIO Y LOS DERECHOS DE TRASPASO SOLO PODRAN FIGURAR EN EL ACTIVO CUANDO SU VALOR SE PONGA DE MANIFIESTO EN VIRTUD DE UNA TRANSACCION.

DICHOS CONCEPTOS FIGURARAN POR SU PRECIO DE ADQUISICION, DE MODO ANALOGO, A LO QUE SE HA INDICADO EN RELACION CON LAS INMOVILIZACIONES DE MATERIALES.

C) INMOVILIZACIONES EN CURSO.

SON DE APLICACION CON CARACTER GENERAL LAS REGLAS CONTENIDAS EN EL APARTADO A).

II. EXISTENCIAS

NO ES APLICABLE A LAS SOCIEDADES DE "FACTORING".

III. VALORES MOBILIARIOS Y PARTICIPACIONES

LOS TITULOS, SEAN DE RENTA FIJA O VARIABLES -COMPRENDIDOS EN LOS GRUPOS 2 O 5-, SE VALORARAN POR REGLA GENERAL, POR SU PRECIO O ADQUISICION, CONSTITUIDOS POR EL IMPORTE TOTAL SATISFECHO AL VENDEDOR, INCLUIDOS, EN SU CASO, LOS DERECHOS DE SUSCRIPCION, MAS LOS GASTOS INHERENTES A LA OPERACION. NO OBSTANTE, HAY QUE ESTABLECER LAS SIGUIENTES DISTINCIONES:

A) TRATANDOSE DE TITULOS ADMITIDOS A COTIZACION OFICIAL EN BOLSA O BOLSIN, FIGURARAN EN EL BALANCE VALORADOS A TIPO NO SUPERIOR A LA COTIZACION OFICIAL MEDIA EN EL ULTIMO TRIMESTRE DEL EJERCICIO ECONOMICO.

B) TRATANDOSE DE TITULOS NO ADMITIDOS A COTIZACION OFICIAL PODRAN VALORARSE CON ARREGLO A PROCEDIMIENTOS RACIONALES ADMITIDOS EN LA PRACTICA, CON UN CRITERIO DE PRUDENCIA, PERO NUNCA POR ENCIMA DE SU PRECIO DE ADQUISICION.

C) EN EL CASO DE VENTA DE DERECHOS DE SUSCRIPCION, SE DISMINUIRA, EN LA PARTE QUE CORRESPONDA, EL PRECIO DE ADQUISICION DE LAS RESPECTIVAS ACCIONES.

DICHA PARTE SE DETERMINARA APLICANDO ALGUNA FORMULA VALORATIVA DE GENERAL ACEPTACION, SIEMPRE CON UN CRITERIO DE PRUDENCIA.

LAS PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL DE OTRAS EMPRESAS -EXCLUIDAS LAS ACCIONES- SE VALORARAN AL PRECIO DE ADQUISICION, SALVO QUE SE APRECIARAN CIRCUNSTANCIAS DE SUFICIENTE ENTIDAD Y CLARA CONSTANCIA QUE ACONSEJARAN REDUCIR DICHO IMPORTE.

IV. EFECTOS COMERCIALES Y CEDIDOS

LOS EFECTOS EN CARTERA Y LOS CREDITOS DE TODA CLASE FIGURARAN EN EL BALANCE POR SU IMPORTE NOMINAL. SIN EMBARGO, DEBERA REDUCIRSE, MEDIANTE EL ADECUADO JUEGO DE CUENTAS, EN EL SUPUESTO DE QUE SE PRODUZCAN SITUACIONES DE INSOLVENCIA, TOTAL O PARCIAL, DE DEUDOR, QUE DE MANERA CIERTA SE PONGAN DE MANIFIESTO. V. MONEDA EXTRANJERA

LAS DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA A FAVOR DE TERCEROS DEBEN VALORARSE AL TIPO DE CAMBIO VIGENTE EN EL MERCADO EN EL MOMENTO EN QUE SE PERFECCIONE EL CONTRATO. DE ALTERARSE LA PARIDAD MONETARIA, EL CONTRAVALOR EN PESETAS DE LA DEUDA SE CALCULARA, AL FINAL DEL EJERCICIO EN QUE LA MODIFICACION SE HAYA PRODUCIDO, APLICANDO EL NUEVO CAMBIO RESULTANTE DE LA MISMA.

NOI OBSTANTE, LAS DIFERENCIAS POSITIVAS O NEGATIVAS QUE PUDIERAN SURGIR POR RAZON UNICAMENTE DE LAS VARIACIONES DE COTIZACION EN EL MERCADO DE LA DIVISA EXTRANJERA DEBERAN REGISTRARSE AL FINAL DEL EJERCICIO. EN ESTE CASO LAS CITADAS DEUDAS ESE VALORARAN AL ULTIMO CAMBIO DE COMPRA PUBLICADO POR EL BANCO DE ESPAÑA PARA LA DIVISA DE QUE SE TRATE.

SE APLICARAN LAS MISMAS NORMAS CON RESPECTO A LOS CREDITOS CONTRA TERCEROS A COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA, TOMANDO PARA ELLO EL ULTIMO CAMBIO DE VENTA PUBLICADO POR EL MENCIONADO ESTABLECIMIENTO BANCARIO.

LA MONEDA EXTRANJERA QUE POSEA LA EMPRESA SERA VALORADA AL PRECIO DE ADQUISICION, O SEGUN LA COTIZACION EN EL MERCADO, SI DE ESTA RESULTARE UN IMPORTE MENOR.