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EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, APROBADO POR LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, PERMITE INSTRUMENTAR EN LOS ARTICULOS DIEZ, TREINTA Y SEIS Y TREINTA Y SIETE UN SISTEMA DE RETENCIONES EN LA FUENTE Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO A CUENTA DE LA CUOTA DEFINITIVA DEL MENCIONADO IMPUESTO.

LA REGULACION DE DICHO SISTEMA SE HA VENIDO DESARROLLANDO EN LOS REALES DECRETOS 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, Y 72/1979, DE 19 DE ENERO, Y POR LA ORDEN DE 23 DE DICIEMBRE DE 1978.

NO OBSTANTE ESTE DESARROLLO REGLAMENTARIO, LA NOVEDAD DEL REFERIDO SISTEMA DE RETENCIONES Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO HA PROVOCADO REITERADAS CONSULTAS ANTE ESTA DIRECCION GENERAL. POR TAL MOTIVO Y CON LA FINALIDAD DE UNIFICAR LOS CRITERIOS APLICABLES EN AQUELLOS CASOS QUE HAN PODIDO SUSCITAR DUDAS, SE PUBLICA LA PRESENTE CIRCULAR POR LA QUE SE DAN LAS SIGUIENTES INSTRUCCIONES:

I. RETENCIONES EN LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

PRIMERA.- CUANDO SE TRATE DE EMPLEADOS Y TRABAJADORES FISICOS CON RETRIBUCIONES COMPLEMENTARIAS VARIABLES, TALES COMO COMISIONES O PARTICIPACIONES, EN LAS QUE NO EXISTA EVENTUALIDAD EN LA CONCURRENCIA DE ESTAS, SINO UNICAMENTE EN LA CUANTIA DE LAS MISMAS, LA RETENCION SE APLICARA AL PORCENTAJE QUE CORRESPONDA SEGUN LAS TABLAS DE PORCENTAJES ANEXAS AL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, CONSIDERANDOSE, A ESTOS EFECTOS, COMO RENDIMIENTO ANUAL TANTO LA RETRIBUCION FIJA COMO LA VARIABLE PREVISIBLE, PUDIENDO UTILIZARSE COMO CRITERIO AUXILIAR A ESTE RESPECTO EL IMPORTE DE LAS PERCEPCIONES DE ESTA NATURALEZA OBTENIDAS DURANTE EL AÑO ANTERIOR, SIEMPRE QUE NO CONCURRAN CIRCUNSTANCIAS QUE HAGAN PRESUMIR UNA NOTORIA REDUCCION DE LAS MISMAS. EL PORCENTAJE ASI DETERMINADO SE APLICARA A LA TOTALIDAD DE LAS RETRIBUCIONES QUE SE ABONEN AL EMPLEADO O TRABAJADOR, YA SEAN ESTAS FIJAS O VARIABLES.

SEGUNDA.- TRATANDOSE DE EMPLEADOS O TRABAJADORES MANUALES CONTRATADOS POR TEMPORADA SUPERIOR A UN AÑO, EL PORCENTAJE DE RETENCION SE DETERMINARA DE ACUERDO CON LAS TABLAS DE PORCENTAJES ANTES ALUDIDAS, COMPUTANDOSE COMO RENDIMIENTO ANUAL EL IMPORTE QUE POR TODOS LOS CONCEPTOS VAYA A PERCIBIR EL EMPLEADO O EL TRABAJADOR MANUAL DE ACUERDO CON LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES.

SI EL CONTRATO DE TEMPORADA DE DURACION SUPERIOR A UN AÑO COMPRENDIESE PARTE DE DOS AÑOS NATURALES, EL PORCENTAJE DE RETENCION APLICABLE SERA EL QUE CORRESPONDA AL IMPORTE DE LOS RENDIMIENTOS QUE SE FUESEN A PERCIBIR DENTRO DE CADA AÑO NATURAL.

TERCERA.- EN EL CASO DE CONTRATOS POR TEMPORADA INFERIOR AL AÑO, SIEMPRE QUE NO SE TRATE DE TRABAJADORES FIJOS POR OBRA, LA RETENCION SE PRACTICARA AL TIPO DEL 5 POR 100.

CUARTA.- A LAS RETRIBUCIONES DERIVADAS DEL CONTRATO EVENTUAL PARA TRABAJO FIJO EN OBRA DETERMINADA, RESPECTO DE LOS TRABAJADORES DE LA CONSTRUCCION, REGULADO EN EL ARTICULO 40 DE LA ORDENANZA DE TRABAJO PARA EL SECTOR, APROBADA POR ORDEN DE 28 DE AGOSTO DE 1970, EL PORCENTAJE DE RETENCION SERA EL QUE RESULTE DE LA APLICACION DE LAS TABLAS, TOMANDO COMO IMPORTE DEL RENDIMIENTO ANUAL EL 75 POR 100 DE LA RETRIBUCION ANUAL CONVENIDA.

QUINTA.- TRATANDOSE DE TRABAJADORES MANUALES EVENTUALES QUE PERCIBEN SUS RETRIBUCIONES POR PEONADAS O JORNALES DIARIOS, SIN UNA RELACION PERMANENTE CON LA EMPRESA, EL PORCENTAJE DE RETENCION SE DETERMINARA DE ACUERDO CON LAS TABLAS REFERIDAS, ESTIMANDOSE COMO RENDIMIENTO ANUAL EL RESULTADO DE MULTIPLICAR POR 100 EL IMPORTE DE UNA PEONADA O JORNAL DIARIO DE LOS QUE PERCIBA EL TRABAJADOR. EL PORCENTAJE ASI DETERMINADO SE APLICARA A LA TOTALIDAD DE JORNALES O PEONADAS QUE EFECTIVAMENTE SE LE ABONEN.

SEXTA.- A LOS EFECTOS DE LA RETENCION PREVISTA EN EL APARTADO D) DEL ARTICULO SEGUNDO DEL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, TENDRAN LA CONSIDERACION DE RENDIMIENTOS PROFESIONALES LOS SATISFECHOS A LOS ADMINISTRADORES DE LOTERIAS; A LOS DELEGADOS DEL PATRONATO DE APUESTAS MUTUAS DEPORTIVAS BENEFICAS Y A LOS TITULARES DE ESTABLECIMIENTO DEL MISMO; A LOS EXPENDEDORES DE PRODUCTOS MONOPOLIZADOS; A LOS RENDIMIENTOS CORRESPONDIENTES A LA PROPIEDAD INTELECTUAL E INDUSTRIAL CUANDO ESTAS PERTENEZCAN A SU AUTOR; A LOS AGENTES LIBRES O AFECTOS DE SEGUROS Y A LOS AGENTES COMERCIALES.

CUANDO SE TRATE DE AGENTES LIBRES O AFECTOS DE SEGUROS O AGENTES COMERCIALES, QUE HAYAN CEDIDO COMISIONES A SUBAGENTES, EL 5 POR 100 DE RETENCION SE APLICARA AL IMPORTE DE LAS COMISIONES ACREDITADAS Y ABONADAS UNA VEZ REDUCIDO EL IMPORTE DE LAS COMISIONES CEDIDAS, CUANDO ESTE DATO CONSTE A LA EMPRESA.

SEPTIMA.- LAS RETRIBUCIONES QUE PERCIBAN LOS MIEMBROS DE LOS CONSEJOS DE ADMINISTRACION O DE JUNTAS QUE HAGAN SUS VECES SERAN OBJETO DE LA RETENCION DEL 5 POR 100, SIEMPRE QUE DICHAS PERSONAS NO OBTENGAN RETRIBUCIONES FIJAS ANUALES EN LA MISMA ENTIDAD, CUYO IMPORTE ARROJASE UN PORCENTAJE SUPERIOR AL INDICADO, EN CUYO CASO SE APLICARA ESTE TIPO A TODAS LAS RETRIBUCIONES QUE SE LES ABONASEN, TANTO FIJAS COMO VARIABLES.

CUANDO EL CONSEJERO OSTENTE, AL MISMO TIEMPO, LA CONDICION DE EMPLEADO DE LA ENTIDAD DE LA QUE ES CONSEJERO, A SUS RETRIBUCIONES LES SERA DE APLICACION LO PREVISTO EN LA INSTRUCCION PRIMERA DE ESTA CIRCULAR.

OCTAVA.- CUANDO UNA PERSONA COMIENCE A PERCIBIR UNA RETRIBUCION FIJA ANUAL UNA VEZ COMENZADO EL AÑO, EL IMPORTE DEL RENDIMIENTO QUE SERVIRA DE BASE PARA LA DETERMINACION DEL PORCENTAJE SERA EL QUE VAYA A PERCIBIR HASTA FINAL DE AÑO, TENIENDO EN CUENTA LA FECHA EN QUE COMIENZA A OBTENER LA RETRIBUCION.

II. SISTEMA DE PAGO FRACCIONADO

NOVENA.- LA CUOTA LIQUIDA SATISFECHA POR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A QUE SE REFIERE EL PROCEDIMIENTO ALTERNATIVO PREVISTO EN EL APARTADO UNO DEL ARTICULO NOVENO DEL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, SERA LA QUE RESULTE ANTES DE PRACTICAR LAS DEDUCCIONES POR RETENCIONES, PAGOS FRACCIONADOS O, EN SU CASO, POR LOS IMPUESTOS A CUENTA.

DECIMA.- CUANDO SE TRATE DE EXPLOTACIONES AGRICOLAS, GANADERAS O FORESTALES, EN LAS QUE, GENERALMENTE, LOS RENDIMIENTOS ANUALES SE AGRUPAN EN CORTOS PERIODOS DEL AÑO NATURAL, PARA EL PAGO FRACCIONADO NO SE ELEVARAN AL AÑO LOS RENDIMIENTOS TRIMESTRALES O SEMESTRALES, SEGUN LOS CASOS, SINO QUE SE EFECTUARAN EN FUNCION DE LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS EN CADA PERIODO TRANSCURRIDO.

MADRID, 26 DE FEBRERO DE 1979.- EL DIRECTOR GENERAL, JOSE VICTOR SEVILLA SEGURA.