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LOS ARTICULOS 10 Y 36 DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, ESTABLECEN LA RETENCION EN LA FUENTE EN RELACION A LOS RENDIMIENTOS PROCEDENTES DEL TRABAJO Y DEL CAPITAL, EN CONCEPTO DE INGRESO A CUENTA DE AQUEL IMPUESTO. IGUALMENTE, EL ARTICULO 37 DE DICHA LEY AUTORIZA EL FRACCIONAMIENTO DEL PAGO DEL IMPUESTO EN LA FORMA QUE REGLAMENTARIAMENTE SE ESTABLEZCA.

EL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, REGULA AMBOS SUPUESTOS DE ANTICIPO A CUENTA DEL CONCEPTO REFERIDO.

SE HACE PRECISO, POR TANTO, DESARROLLAR ALGUNAS NORMAS DE DICHA IMPOSICION REGLAMENTARIA, EN ORDEN A FACILITAR LA REALIZACION E INFORMACION DEL CONTRIBUYENTE Y DE LA ADMINISTRACION RESPECTO A DICHOS TEMAS.

POR TANTO, Y EN VIRTUD DE LAS FACULTADES INTERPRETATIVAS Y ACLARATORIAS QUE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA CONFIERE A ESTE MINISTERIO, SE HA SERVIDO DISPONER LO SIGUIENTE:

I. SISTEMA DE RETENCIONES

PRIMERO. CUANDO LA OBLIGACION DE RETENER SEA A CARGO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN TERRITORIO ESPAÑOL, LA RETENCION SE EFECTUARA EXCLUSIVAMENTE POR LAS CANTIDADES QUE AQUEL SATISFAGA O ABONE, ENTENDIENDOSE POR ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ASI COMO POR RESIDENCIA HABITUAL, LOS CONCEPTOS DEFINIDOS COMO TALES EN LA LEGISLACION VIGENTE.

SEGUNDO. 1. EL SUJETO OBLIGADO A RETENER ACTUARA CON ABSOLUTA INDEPENDENCIA, Y EXCLUSIVAMENTE POR LOS RENDIMIENTOS QUE EL SATISFAGA. EN CONSECUENCIA, PARA LA DETERMINACION DEL PORCENTAJE DE RETENCION NO PROCEDERA ACUMULACION CON INGRESOS PROCEDENTES DE OTRAS FUENTES, Y SE TENDRA EN CUENTA EL TOTAL NUMERO DE HIJOS CON DERECHO A DESGRAVACION EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.

2. EL SUJETO PASIVO JUSTIFICARA ANTE CADA HABILITADO O PAGADOR LAS CIRCUNSTANCIAS FAMILIARES MEDIANTE ESCRITO ACOMPAÑADO DE FOTOCOPIA DEL LIBRO DE FAMILIA O DE CUALQUIER OTRO MEDIO FEHACIENTE, QUE QUEDARA EN PODER DE DICHO HABILITADO.

3. EN EL SUPUESTO DE QUE AMBOS CONYUGES OBTENGAN RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL O PROCEDENTES DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS LAS CIRCUNSTACIAS FAMILIARES SOLO SE CONSIDERARAN EN UNO DE ELLOS A OPCION DE LOS MISMOS. DICHA OPCION DEBERAN REALIZARLA ANTE EL PAGADOR CORRESPONDIENTE MEDIANTE MANIFESTACION POR ESCRITO Y ACOMPAÑANDO EL DOCUMENTO A QUE SE REFIERE EL APARTADO 2 ANTERIOR.

4. EL SUJETO PASIVO SERA RESPONSABLE DE LA JUSTIFICACION DE LA SITUACION FAMILIAR QUE REALICE EN CADA CASO.

5. EN LOS CASOS DE NULIDAD, DISOLUCION DEL MATRIMONIO, SEPARACION LEGAL O DE HECHO SE COMPUTARAN LOS HIJOS, A EFECTOS DE FIJACION DEL PORCENTAJE DE RETENCION, EN EL CONYUGE A CUYO CUIDADO SE HALLEN CONFIADOS.

TERCERO. 1. A LOS EFECTOS DE APLICACION DE LO DISPUESTO EN LA LETRA A) DEL ARTICULO TERCERO DEL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, SE TOMARAN EN CONSIDERACION AQUELLOS RENDIMIENTOS, CUYA CUANTIA ANUAL, SEGUN LAS ESTIPULACIONES CONTRACTUALES, PUEDA DETERMINARSE DE ANTEMANO. UNA VEZ FIJADO EL PORCENTAJE DE RETENCION, ESTE SE APLICARA A TODAS LAS CANTIDADES ABONADAS AL SUJETO PASIVO, TANTO SI SE HAN TENIDO O NO EN CUENTA EN DICHA DETERMINACION DEL PORCENTAJE, Y SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO SIGUIENTE.

2. A LOS EFECTOS DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO E) DEL ARTICULO SEGUNDO DEL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, EL PORCENTAJE DE RETENCION DEL 5 POR 100, EN CUANTO A RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, RECAERA SOBRE RETRIBUCIONES DERIVADAS DE CONTRATO DE TEMPORADA, CUALQUIERA QUE SEA LA DURACION DE ESTA.

EL CITADO TIPO TAMBIEN SE APLICARA A RENDIMIENTOS DEL TRABAJO OBTENIDOS EN PERIODOS INFERIORES AL AÑO, CUANDO EL TRABAJADOR SE INCORPORE E INICIE SU ACTIVIDAD EN LA EMPRESA UNA VEZ COMENZADO AQUEL.

3. EL PORCENTAJE DEL 5 POR 100 QUE HA DE RETENERSE EN LOS RENDIMIENTOS SATISFECHOS, CUANDO SEAN CONTRAPRESTACION DE UNA ACTIVIDAD PROFESIONAL O ARTISTICA, ES DE APLICACION A TODOS LOS DEPORTISTAS POR INGRESOS OBTENIDOS EN EL EJERCICIO DE SU ACTIVIDAD.

IGUALMENTE, ESTA RETENCION SE PRACTICARA A LOS RENDIMIENTOS SATISFECHOS A LOS ADMINISTRADORES DE LOTERIAS; A LOS DELEGADOS DEL PATRONATO DE APUESTAS MUTUAS DEPORTIVO-BENEFICAS Y A LOS TITULARES DE ESTABLECIMIENTOS DEL MISMO; A LOS EXPENDEDORES DE PRODUCTOS MONOPOLIZADOS; A LOS RENDIMIENTOS CORRESPONDIENTES A LA PROPIEDAD INTELECTUAL CUANDO ESTA PERTENEZCA A SU AUTOR; A LOS AGENTES LIBRES O AFECTOS DE SEGUROS Y A LOS AGENTES COMERCIALES.

4. LAS RETENCIONES SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL SE APLICARAN A LOS QUE PROCEDAN DEL CAPITAL MOBILIARIO.

5. A LAS PENSIONES, TANTO SI SON PERCIBIDAS POR PERSONAS DISTINTAS DE LA QUE GENERO EL DERECHO COMO POR ESTA, SE LES APLICARA LA RETENCION CON ARREGLO A LAS NORMAS Y TABLAS DE PORCENTAJES EXPRESADOS EN EL ANEXO DEL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE.

II. PAGO FRACCIONADO

CUARTO. LA DETERMINACION DE LOS RENDIMIENTOS INTEGROS Y DE LOS GASTOS EN EL FRACCIONAMIENTO DE PAGO QUE REALICEN LAS PERSONAS FISICAS QUE EJERZAN ACTIVIDADES EMPRESARIALES, PROFESIONALES O ARTISTICAS SE REALIZARA SEGUN EL CRITERIO POR EL CUAL HUBIERAN OPTADO, DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 26 DE LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, Y CON ARREGLO AL LIBRO REGISTRO REGLAMENTARIO.

QUINTO. LA OPCION POR UNO U OTRO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE PAGO FRACCIONADO, A QUE SE REFIEREN LOS ARTICULOS 6 A 9 DEL REAL DECRETO 2789/1978, DE 1 DE DICIEMBRE, SERA APLICABLE POR EJERCICIOS COMPLETOS, Y SERA PUESTA DE MENIFIESTO EN LA PRIMERA DECLARACION TRIMESTRAL QUE SE REALICE, SALVO LO PREVISTO EN EL APARTADO CUATRO DEL ARTICULO 9 DE DICHO REAL DECRETO.

III. REGIMENES ESPECIALES

SEXTO. TANTO EN RELACION AL SISTEMA DE RETENCIONES COMO AL DE PAGO FRACCIONADO, SE BONIFICARAN EN UN 50 POR 100 EL IMPORTE DE UNAS Y OTROS CUANDO CORRESPONDAN A SUJETOS PASIVOS QUE RESIDAN EN LOS TERRITORIOS DE CEUTA Y MELILLA Y SUS DEPENDENCIAS DE ALHUCEMAS, VELEZ DE LA GOMERA Y CHAFARINAS, SIEMPRE QUE LAS RETRIBUCIONES O INGRESOS SE DEVENGUEN POR TRABAJOS O SERVICIOS EN ELLOS REALIZADOS, O SE TRATE DE RENDIMIENTOS DEL CAPITAL GENERADOS EN DICHOS TERRITORIOS.

SEPTIMO. LOS SISTEMAS DE PAGO ANTICIPADO A QUE SE REFIERE LA PRESENTE ORDEN SE APLICARAN SIN PERJUICIO DEL REGIMEN ESPECIAL DE ALAVA Y NAVARRA, Y DE LO DISPUESTO EN LOS CONVENIOS INTERNACIONALES PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION Y DE LA APLICACION DEL PRINCIPIO DE RECIPROCIDAD INTERNACIONAL.

IV. OBLIGACIONES FORMALES

OCTAVO. LAS PERSONAS OBLIGADAS A RETENER DEBERAN PRESENTAR EN EL PRIMER MES DE CADA TRIMESTRE NATURAL, ANTE LA DELEGACION DE HACIENDA CORRESPONDIENTE, DECLARACION DE LAS CANTIDADES RETENIDAS, TANTO POR RENDIMIENTOS DEL TRABAJO COMO DEL CAPITAL, EN EL TRIMESTRE INMEDIATO ANTERIOR E INGRESAR SU IMPORTE EN EL TESORO.

DICHAS PERSONAS, CUANDO LAS RETENCIONES SE REFIERAN A RENDIMIENTOS DEL TRABAJO, DEBERAN PRESENTAR, CONJUNTAMENTE CON LA DECLARACION DEL CUARTO TRIMESTRE, RESUMEN ANUAL DE RETENCIONES CON ESPECIFICACION NOMINATIVA DE PRECEPTORES.

NOVENO. POR ESTE MINISTERIO SE APROBARAN LOS MODELOS RELATIVOS A DICHAS DECLARACIONES TRIMESTRALES, RESUMENES ANUALES, Y LOS REFERENTES AL PAGO FRACCIONADO Y LIBROS REGISTROS DE PROFESIONALES, ARTISTAS Y EMPRESARIOS.

DECIMO. COMO CONSECUENCIA DE LA SUPRESION DE LOS IMPUESTOS A CUENTA SOBRE LOS RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL Y SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN EL NUMERO UNO DE LA DISPOSICION TRANSITORIA PRIMERA DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, LOS SUJETOS OBLIGADOS A RETENER NO EFECTUARAN LA DEDUCCION, EN LAS CANTIDADES RETENIDAS, DEL 1 POR 100 DE PREMIO DE RETENCION, QUE ESTABA ESTABLECIDO EN LOS RESPECTIVOS TEXTOS REFUNDIDOS DE AQUELLOS IMPUESTOS.

V. ENTRADA EN VIGOR

UNDECIMO. DE ACUERDO CON LO DISPUESTO EN LA DISPOSICION FINAL PRIMERA DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, EL SISTEMA DE RETENCIONES Y FRACCIONAMIENTO DE PAGO A QUE SE REFIERE LA PRESENTE ORDEN ENTRARA EN VIGOR DESDE EL PRIMER DEVENGO DE RETRIBUCIONES DEL TRABAJO O DEL CAPITAL, QUE SE PRODUZCA A PARTIR DE 1 DE ENERO DE 1979.

MADRID, 23 DE DICIEMBRE DE 1978.-FERNANDEZ ORDOÑEZ.