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EL INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES DINERARIAS POR INSOLVENCIA DEL DEUDOR CONSTITUYE UNA PERDIDA DEDUCIBLE FISCALMENTE A EFECTOS DE LA DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y EN LA CUOTA DE BENEFICIOS DEL IMPUESTO INDUSTRIAL.

LAS LEYES REGULADORAS DE ESTOS IMPUESTOS NO SOLO RECONOCEN LA DEDUCCION DEL FALLIDO POR INSOLVENCIA DEFINITIVA, SINO QUE CONTEMPLAN TAMBIEN LAS SITUACIONES PREVIAS O DE DUOSO COBRO Y LA POSIBILIDAD DE QUE LAS EMPRESAS AUTOASEGUREN DICHOS RIESGOS.

NUESTRA NORMATIVA LEGAL ES SUSTANCIALMENTE ADECUADA; SIN EMBARGO, NO ES SUFIENCIENTE EL RECONOCIMIENTO FISCAL A POSTERIORI DE LOS FALLIDOS O DE LOS CREDITOS DE DUDOSO COBRO, PORQUE UNA CORRECTA GESTION EMPRESARIAL ACONSEJA PREVER ESTAS SITUACIONES Y PROVEER LO ADECUADO; ADEMAS, LA EXPERIENCIA DEMUESTRA QUE POR MULTIPLES RAZONES SE HAN PLANTEADO Y PLANTEAN CONSTANTES DIVERGENCIAS ENTRE LAS EMPRESAS Y LA ADMINISTRACION FINANCIERA.

PARA SUSTITUIR EN LA MEDIDA DE LO POSIBLE LAS APRECIACIONES SUBJETIVAS POR CRITERIOS OBJETIVOS, QUE ELIMINEN DISCREPACIAS PERJUDICIALES PARA LAS EMPRESAS Y PARA LA ADMINISTRACION FINANCIERA Y PARA CONSEGUIR AUNAR DE FORMA OPERATIVA LA "PROVISION PARA CREDITOS DE DUDOSO COBRO" CON EL "FONDO DE AUTOSEGURO DE CREDITOS", EL ARTICULO TREINTA Y DOS DEL REAL DECRETO-LEY QUINCE/MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DE VEINTICINCO DE FEBRERO, ESTABLECIO UN NUEVO REGIMEN DE PREVISION PARA INSOLVENCIAS, GANANDO ASI EL SISTEMA EN SENCILLEZ Y EFICACIA.

EN ESTE SENTIDO, SE REGULA LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS" PARA LOS FALLIDOS NORMALES DE LAS EMPRESAS, Y SE ESTABLECE UN PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LOS FALLIDOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO, PERMITIENDO A LAS EMPRESAS LA IMPUTACION HIPERANUAL DE LOS MISMOS; DE ESTA FORMA, LA "PREVISION" PODRA CALCULARSE MAS ADECUADAMENTE, LAS EMPRESAS PODRAN ESTABILIZAR SU BENEFICIO EN EL PERIODO HIPERANUAL (CINCO AÑOS) ESTABLECIDO Y EL TESORO NO SOPORTARA EN UN SOLO EJECICIO EL ELEVADO COSTE QUE COMPORTA LA EXISTENCIA DE DICHOS FALLIDOS EXTRAORDINARIOS.

EN VIRTUD DE LA AUTORIZACION CONCEDIDA EN EL APARTADO DOS DE DICHO ARTICULO, SE DICTAN LAS NORMAS NECESARIAS PARA EL DESARROLLO Y APLICACION DE LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS".

EN CONSECUENCIA, A PROPUESTA DEL MINISTRO DE HACIENDA, PREVIA DELIBERACION DEL CONSEJO DE MINISTROS EN SU REUNION DEL DIA TRES DE MAYO DE MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE, DISPONGO:

ARTICULO PRIMERO.- TENDRAN LA CONSIDERACION DE PARTIDA DEDUCIBLE DE LOS INGRESOS, A EFECTOS DE LOS IMPUESTOS SOBRE SOCIEDADES E INDUSTRIAL, CUOTA DE BENEFICIOS, LAS DOTACIONES DESTINADAS ANUALMENTE A LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS", CONFORME A LAS SIGUIENTES NORMAS:

A) LAS DOTACIONES NO PODRAN EXCEDER EN CADA EJERCICIO DEL PORCENTAJE DE LOS FALLIDOS DEL EJERCICIO ANTERIOR QUE SEÑALE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

B) EN NINGUN CASO, LA CIFRA ACUMULADA DE LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS" PODRA SUPERAR EL PORCENTAJE DE LA MEDIA ARITMETICA SIMPLE DE LOS FALLIDOS DE LOS TRES EJERCICIOS ANTERIORES, QUE SEÑALE EL MINISTERIO DE HACIENDA.

ARTICULO SEGUNDO.- LOS FALLIDOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO, ENTENDIENDO POR TALES AQUELLOS QUE POR SU CUANTIA SUPEREN LAS CIFRAS QUE SEÑALE EL MINISTERIO DE HACIENDA, PODRAN SER IMPUTADOS, ADEMAS DEL EJERCICIO EN QUE SE PRODUZCAN, EN LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES.

ARTICULO TERCERO.- EL MINISTERIO DE HACIENDA PODRA VARIAR LOS PORCENTAJES CIFRAS ESTABLECIDOS EN LOS ARTICULOS ANTERIORES CUANDO LAS CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS MODIFIQUEN SUSTANCIALMENTE LOS RIESGOS DE FALENCIA.

ARTICULO CUARTO.- A) LOS FALLIDOS PRODUCIDOS EN EL EJERCICIO SE CARGARAN NECESARIAMENTE A LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS", Y, SI LA SUPERASE, SE CARGARAN DIRECTAMENTE A LA CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS, TENIENDO, EN ESTE CASO, LA CONSIDERACION DE GASTO DEDUCIBLE.

B) LOS FALLIDOS DE CARACTER EXTRAORDINARIO NO SE COMPUTARAN EN NINGUN CASO PARA EL CALCULO DE LA "PREVISION"; DEBERAN LLEVARSE A UNA CUENTA DE ACTIVO, POR LA CUANTIA NO IMPUTADA EN EL EJERCICIO EN QUE SE PRODUZCAN, PARA SU POSTERIOR DISTRIBUCION EN LOS CINCO EJERCICIOS SIGUIENTES, EN LA MISMA CUANTIA CADA AÑO, TENIENDO EN TAL SUPUESTO LA AMORTIZACION EFECTUADA, LA CONSIDERACION DE GASTO DEDUCIBLE DE LOS INGRESOS.

ARTICULO QUINTO.- LOS FALLIDOS SE PODRAN PROBAR POR LAS EMPRESAS POR CUALQUIER MEDIO DE LOS ESTABLECIDOS EN DERECHO.

ARTICULO SEXTO.- EL REGIMEN DE LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS" A QUE SE REFIERE ESTE REAL DECRETO SERA INCOMPATIBLE CON LA "PROVISION DE CREDITOS DE DUDOSO COBRO" Y CON EL "FONDO DE AUTOSEGURO DE CREDITOS", REGULADOS, RESPECTIVAMENTE, EN LOS APARTADOS SEIS Y OCHO DEL ARTICULO DIECISIETE DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y EN LOS APARTADOS CINCO Y SIETE DEL ARTICULO TREINTA Y DOS DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO INDUSTRIAL.

EN LO SUCESIVO, LOS SUJETOS PASIVOS DEBERAN SEGUIR, EN EL EJERCICIO DE QUE SE TRATE, Y PARA LA TOTALIDAD DE LOS CREDITOS SUSCEPTIBLES DE FALENCIA, UNO U OTRO PROCEDIMIENTO.

ARTICULO SEPTIMO.- LAS NORMAS DE ESTE REAL DECRETO SE APLICARAN A LOS EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL UNO DE ENERO DE MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE Y EJERCICIOS SIGUIENTES.

DISPOSICION TRANSITORIA

LOS SUJETOS PASIVOS QUE HUBIESEN DOTADO EN LOS EJERCICIOS ANTERIORES A DICHA FECHA, LA "PROVISION DE CREDITOS", PODRAN INCORPORAR LAS DOTACIONES ACUMULADAS EXISTENTES A LA "PREVISION PARA INSOLVENCIAS" QUE SE REGULA EN ESTE REAL DECRETO EN EL EJERCICIO EN QUE SE ACOJAN A ESTA "PREVISION", SIEMPRE QUE DICHAS DOTACIONES ACUMULADAS HAYAN SIDO ADMITIDAS FISCALMENTE COMO GASTO DEDUCIBLE DE LOS INGRESOS.

DADO EN MADRID A TRES DE MAYO DE MIL NOVECIENTOS SETENTA Y SIETE.- JUAN CARLOS.- EL MINISTRO DE HACIENDA, EDUARDO CARRILES GALARRAGA.