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LA LEY DE 26 DE DICIEMBRE DE 1958, SOBRE REGIMEN JURIDICO FISCAL DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA, Y EL DECRETO-LEY 7/1964, DE 30 DE ABRIL, CONCEDIERON EXENCIONES FISCALES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A DICHAS ENTIDADES Y A LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, ASI COMO EN FAVOR DE LOS ACCIONISTAS O PARTICIPES DE LAS MISMAS EN EL AMBITO DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, EXENCIONES QUE FUERON RECOGIDAS EN EL ARTICULO 10, H), 1, DEL TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Y EN EL ARTICULO 6., TRES, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL. TODO ELLO, EVIDENTEMENTE, CON EL PROPOSITO DE EVITAR QUE EL COSTE FISCAL PARA EL ACCIONISTA O PARTICIPE NO RESULTARA AGRAVADO POR EL HECHO DE COBRAR LOS DIVIDENDOS, A TRAVES DE ENTIDADES DE INVERSION COLECTIVA.

LA LEY 50/1977, DE 14 DE NOVIEMBRE, SOBRE MEDIDAS URGENTES DE REFORMA FISCAL, ESTABLECIO EN SU ARTICULO 38, CON LA FINALIDAD DE ELIMINAR UNA PRACTICA FRECUENTE DE ELUSION FISCAL MEDIANTE LA INTERPOSICION DE ENTIDADES JURIDICAS, QUE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA CUYAS ACCIONES NO COTIZASEN EFECTIVAMENTE EN BOLSA, Y GOZAREN DE EXENCION EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, TRIBUTARIAN POR DICHO IMPUESTO POR LA PARTE DE SU BENEFICIO QUE NO FUESE OBJETO DE DISTRIBUCION A SUS SOCIOS. A ESTOS EFECTOS NO SE INCLUIRIAN EN EL CONCEPTO DE BENEFICIO NO DISTRIBUIDO LAS DOTACIONES A LA RESERVA LEGAL, A LA DE FLUCTUACION DE VALORES Y A LA DE REGULARIZACION DE DIVIDENDOS.

LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, HA SUPRIMIDO LA EXENCION QUE EN FAVOR DE TALES ENTIDADES HABIA RECONOCIDO LA LEGISLACION ANTERIOR Y HA INTRODUCIDO, EN CAMBIO, LA TECNICA APROPIADA PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION ECONOMICA QUE SUPONE LA INTERPOSICION DE LA ENTIDAD DE INVERSION ENTRE LA SOCIEDAD GENERADORA DE LA RENTA GRAVABLE Y EL ACCIONISTA O PARTICIPE, SOBRE EL QUE, EN DEFINITIVA, INCIDE EL GRAVAMEN. A TAL EFECTO, EL ARTICULO 24, DOS, A) Y B), ESTABLECE UNA DEDUCCION DEL CIEN POR CIEN DEL TIPO MEDIO EFECTIVO DEL GRAVAMEN QUE EN EL CITADO IMPUESTO SE HAYA APLICADO A LAS SOCIEDADES QUE HUBIEREN REPARTIDO LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR LOS FONDOS Y SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA.

FRENTE AL REGIMEN GENERAL ESTABLECIDO EN EL ARTICULADO DE LA LEY REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIDADES, LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE DICHA LEY RESPETA LOS DERECHOS ADQUIRIDOS POR LAS REFERIDAS ENTIDADES, CONSTITUIDAS CON ANTERIORIDAD A LA FECHA DE SU PUBLICACION E IGUALMENTE MANTIENE IDENTICO TRATO FISCAL EN FAVOR DE LOS ACCIONISTAS O PARTICIPES, DURANTE EL PLAZO DE CINCO AÑOS, CONTADOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA MISMA.

LA NORMATIVA ANTERIOR PLANTEA NUMEROSOS Y COMPLEJOS PROBLEMAS INTERPRETATIVOS QUE ES MENESTER ANALIZAR PARA QUE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA TENGAN CONOCIMIENTO CABAL DE CUAL ES EL ALCANCE DE SUS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS POR EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Y A LA VEZ SE ACLARE TODA DUDA EN ARAS DE ELIMINAR CUALQUIER DISTORSION O EFECTO QUE MENOSCABE LA AGILIDAD Y SEGURIDAD DEL DELICADO MECANISMO DEL MERCADO DE CAPITALES.

A) SUJECION DE LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

COMO PRIMERA CUESTION CONVIENE ACLARAR EL AMBITO SUBJETIVO DE APLICACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES A LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA. VIENE ENTENDIENDO ESTE MINISTERIO QUE FRENTE A LA NORMA GENERAL DEL ARTICULO 4. DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, QUE ESTABLECE EL PRINCIPIO DE SUJECION AL IMPUESTO DE LOS SUJETOS PASIVOS CON PERSONALIDAD PROPIA, LA LEY EXTIENDE EL AMBITO DE SU APLICACION EN LOS CASOS ESPECIFICOS QUE ENUNCIA EXPRESAMENTE, TAL SUCEDE CON LAS ASOCIACIONES, AGRUPACIONES TEMPORALES Y LAS UNIONES TEMPORALES DE EMPRESAS CITADAS EN EL ARTICULO 19, DOS, B), QUE NO TIENEN RECONOCIDA PERSONALIDAD PROPIA E INDEPENDIENTE DE LAS ENTIDADES QUE LAS CONSTITUYEN, Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA REFERIDOS EN EL ARTICULO 24, DOS, A). LA COHERENCIA INTERNA DE LOS PRECEPTOS LEGALES QUEDARIA QUEBRANTADA SI LA INTERPRETACION DE LA LEY SE REALIZARA SIN TENER EN CUENTA EL CONJUNTO DE SU ARTICULADO, DE TAL FORMA QUE CABE DEFINIR QUE SON SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO LOS ENUNCIADOS EN EL ARTICULO 4. Y DEMAS ENTIDADES QUE POR SUS PECULIARES CARACTERISTICAS EL LEGISLADOR LAS INCLUYE EXPRESAMENTE AL REGULAR SU REGIMEN TRIBUTARIO EN EL AMBITO DE LA IMPOSICION DIRECTA.

B) DEROGACION DEL ARTICULO 38 DE LA LEY 50/1977, DE 14 DE NOVIEMBRE.

RESPECTO A LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA CUYAS ACCIONES NO COTIZAN EFECTIVAMENTE EN BOLSA, EL ARTICULO 38 DE LA LEY 50/1977, DE 14 DE NOVIEMBRE, INTRODUJO UNA MODIFICACION SUSTANTIVA DE SU REGIMEN IMPOSITIVO AL ESTABLECER LA TRIBUTACION DE LOS BENEFICIOS QUE NO HUBIEREN SIDO OBJETO DE DISTRIBUCION A SUS SOCIOS. YA EN LA EXPOSICION DE MOTIVOS DEL PROYECTO DE LEY SE MANIFESTO EXPRESAMENTE EL CARACTER PROVISIONAL DE LA NORMA HASTA TANTO SE DEFINIERA SU REGIMEN DEFINITIVO "EN EL CONTEXTO MAS AMPLIO DE LA REFORMA TRIBUTARIA" Y TAN SOLO COMO "UN AVANCE NECESARIO Y URGENTE EN LA LINEA DE LA TRANSPARENCIA Y SINCERIDAD".

LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, HA RESULTO DE MODO DEFINITIVO EL PROBLEMA DE LA ELUSION FISCAL MEDIANTE SOCIEDADES INTERPUESTAS, FENOMENO QUE HABIA ALCANZADO UN CIERTO GRADO DE GENERALIDAD EN EL SECTOR DE SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA, EN EL SENTIDO DE CONSIDERAR TRANSPARENTES AQUELLAS QUE INCIDEN EN LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISTAS EN EL ARTICULO DOCE, APARTADO DOS, DE LA LEY MENCIONADA. DICHO PRECEPTO DISPONE QUE SE IMPUTARAN EN TODO CASO A LOS SOCIOS Y SE INTEGRARAN EN SU CORRESPONDIENTE BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS O, EN SU CASO, EN EL DE SOCIEDADES, LOS BENEFICIOS O PERDIDAS OBTENIDOS POR LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA TRANSPARENTES, AUN CUANDO NO HUBIERAN SIDO OBJETO DE DISTRIBUCION. ES CLARO QUE LA LEY REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS HA SEGUIDO UN CAMINO DISTINTO AL MARCADO CON CARACTER PROVISIONAL POR EL ARTICULO 38 DE LA LEY 50/1977, DE 14 DE NOVIEMBRE, DE MEDIDAS URGENTES DE REFORMA FISCAL, RAZON POR LA CUAL CARECIA DE SENTIDO MANTENER SU VIGENCIA, DE AHI QUE LA TAJANTE Y OMNICOMPRENSIVA DISPOSICION FINAL TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, HAYA DEROGADO PLENAMENTE EL ARTICULO 38 CITADO.

C) INAPLICACION DE LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, A LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, EN LAS QUE CONCURRAN LAS CIRCUNSTANCIAS QUE OBLIGAN A SU TRANSPARENCIA.

LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES CONTEMPLA EL CASO DE SOCIEDADES QUE DE ACUERDO CON SUS NORMAS CONTINUAN SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, PERO QUE COMO CONSECUENCIA DE LA DEROGACION DE LAS EXENCIONES O BONIFICACIONES LLEVADA A CABO POR DICHA LEY RESULTARIAN PERJUDICADAS, POR ELLO ADMITE UN DETERMINADO REGIMEN TRANSITORIO. DISTINTO POR COMPLETO ES EL CASO DE LAS SOCIEDADES TRANSPARENTES "OPE LEGIS" SEGUN LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 12 DE LA LEY 44/1978, REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, Y EN EL ARTICULO 19 DE LA LEY 61/1978, REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, POR CUYA VIRTUD TALES SOCIEDADES NO EXISTEN SUSTANCIALMENTE A EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SINO QUE SU BENEFICIO SE ENTIENDE OBTENIDO POR SUS SOCIOS, LO CUAL EQUIVALE A UNA MODALIDAD NUEVA DE "CUASI NO SUJECION", CUYA PECULIARIDAD ES LA DE CONSERVAR, PESE A LO ANTERIOR, CIERTAS OBLIGACIONES FORMALES (CONTABILIDAD Y DECLARACION SOCIETARIAS) INHERENTES AL HECHO INDISCUTIBLE DE QUE DESDE LA PERSPECTIVA JURIDICO-MERCANTIL SI EXISTEN.

DE AHI SE DEDUCE QUE LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, NO ES APLICABLE A LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, TRANSPARENTES "OPE LEGIS", ES DECIR, NO SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, POR LO QUE NO PUEDEN MANTENERSE, NI SIQUIERA TRANSITORIAMENTE, LAS EXENCIONES A QUE TENIAN DERECHO EN EL ANTERIOR REGIMEN FISCAL, PORQUE TANTO LA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, COMO LA DEL SUPRIMIDO IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, EXIGEN COMO PREMISA LOGICA LA PREVIA SUJECION DE LAS MENCIONADAS ENTIDADES JURIDICAS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

D) DEVOLUCION A LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA NO TRANSPARENTES, ACOGIDAS TRANSITORIAMENTE AL REGIMEN DE EXENCION, DE LAS RETENCIONES QUE SE LES HAYAN PRACTICADO.

LAS SUSTANCIALES MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN EL AMBITO DE NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO POR LAS LEYES 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, Y 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, ESPECIALMENTE AL SUPRIMIR EL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, QUE VENIA OPERANDO COMO IMPUESTO A CUENTA DE LOS IMPUESTOS GENERALES SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS Y GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS SOCIEDADES Y DEMAS ENTIDADES JURIDICAS, PLANTEA IMPORTANTES CUESTIONES QUE DEBEN SER CUIDADOSAMENTE ANALIZADAS PARA DEDUCIR EL ALCANCE E INTERPRETACION QUE DEBE DARSE A LA REFERIDA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA.

EN EFECTO, EN EL SUPRIMIDO IMPUESTO GENERAL SOBRE LA RENTA DE LAS SOCIEDADES Y DEMAS ENTIDADES JURIDICAS, EL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL RETENIDO POR LAS ENTIDADES PAGADORAS DE DIVIDENDOS E INTERESES, ACTUABA COMO IMPUESTO DE PRODUCTO Y AL MISMO TIEMPO COMO IMPOSICION MINIMA EN LA TRIBUTACION DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, CONCEPTOS ESTOS QUE HAN SIDO SUPERADOS EN LA ACTUAL CONFIGURACION DE NUESTRO SISTEMA FISCAL, PUESTO QUE, SALVO EXCEPCIONES CONCRETAMENTE PREVISTAS EN LA LEY, Y QUE NO CONCURREN EN TALES ENTIDADES DE INVERSION COLECTIVA, LA IMPOSICION DIRECTA SE EXIGE SOBRE RENDIMIENTOS CIERTOS Y DETERMINADOS CONFORME A LAS NORMAS DEFINITORIAS DE LA BASE IMPONIBLE. CONSECUENTEMENTE, EL RECONOCIMIENTO DE LA EXENCION QUE DISFRUTABAN LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, ALCANZA EN LA ACTUAL REGULACION DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SU NITIDA Y COMPLETA CONFIGURACION, DESPOJADA DEL ARRASTRE DE LAS VIEJAS CONCEPCIONES DE LA IMPOSICION DE PRODUCTO, POR LO QUE SIENDO LA RETENCION EN LA FUENTE A QUE OBLIGA EL REAL DECRETO 357/1979, DE 20 DE FEBRERO, EN CONCEPTO DE IMPUESTO "A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES", DEBE RECONOCERSE A LAS REFERIDAS ENTIDADES EL DERECHO A LA EXENCION DE ESTE IMPUESTO, ENTENDIENDOLA EN SUS ESTRICTOS TERMINOS, POR LO QUE ES INDUBITABLE EL DERECHO A LA DEVOLUCION DEL IMPUESTO PREVIAMENTE RETENIDO Y SOBRE EL CUAL EL LEGISLADOR HA MANTENIDO EXPRESAMENTE SU EXENCION POR UN PERIODO DE CINCO AÑOS, SIMPRE Y CUANDO EN DICHAS ENTIDADES SE DEN LOS SUPUESTOS DE HECHO Y DE DERECHO QUE AMPARAN LA REFERIDA EXENCION.

E) APLICACION DE LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, A LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, NO TRANSPARENTES.

DEBEN, ASIMISMO, ABORDARSE LOS PROBLEMAS QUE PLANTEA EL DERECHO INTERTEMPORAL RESPECTO DE LOS DERECHOS ADQUIRIDOS POR LOS SOCIOS Y PARTICIPES DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y DE LOS FONDOS DE INVERSION MOBILARIA, RESPECTIVAMENTE, NO COMPRENDIDOS EN EL REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL, CONFORME A LO TAXATIVAMENTE DISPUESTO EN LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA, DOS, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, EN ATENCION A LO CUAL NO SE LES RETENDRA CANTIDAD ALGUNA A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS O DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, MANTENIENDOSE LA DEDUCIBILIDAD DE LA CUOTA DEL RESPECTIVO IMPUESTO DE LA CANTIDAD QUE RESULTE DE APLICAR EL TIPO DEL GRAVAMEN EXTINGUIDO IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL A LAS CANTIDADES DEL INDICADO ORIGEN, COMO LO RATIFICA LA DISPOSICION TRANSITORIA QUINTA DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS; ADVIRTIENDO QUE EN EL SUPUESTO DE INTEGRARSE LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES DE LAS REPETIDAS ENTIDADES DE INVERSION COLECTIVA EN LA RENTA DE SOCIEDADES DE SEGUROS, DE AHORRO Y DE LAS ENTIDADES DE CREDITO DE TODAS CLASES NO SE PRACTICARA LA CITADA DEDUCION POR DISPOSICION EXPRESA DE LA LEY.

F) DEDUCCION DE DIVIDENDOS, PREVISTA EN EL ARTICULO 29, G), DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, Y ARTICULO 24.2 DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, A LOS SOCIOS Y PARTICIPES DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, EN REGIMEN GENERAL O EN REGIMEN TRANSITORIO.

ES PRECISO ACLARAR Y DEJAR PERFECTAMENTE PRECISADO QUE LOS SOCIOS Y PARTICIPES (PERSONAS FISICAS O PERSONAS MORALES) DE SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILARIA, QUE HAYAN HECHO USO DE LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, NO TIENEN DERECHO, EN EL CASO DE SOCIO -PERSONA FISICA-, A LA DEDUCCION PREVISTA Y REGULADA EN EL ARTICULO 29, G), DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, PORQUE LA ENTIDAD QUE REPARTE LOS DIVIDENDOS GOZA DE EXENCION Y, POR TANTO, POR EXPRESA MENCION LEGAL Y REGLAMENTARIA, NO TIENE EL SOCIO DERECHO A LA DEDUCCION MENCIONADA, CON INDEPENDENCIA DE QUE EL PROPIO REGLAMENTO DETERMINA QUE LAS CANTIDADES QUE EN LAS SOCIEDADES TRANSPARENTES SE IMPUTAN A LOS SOCIOS, NUNCA TENDRAN LA CONSIDERACION DE DIVIDENDOS A LOS EFECTOS DE ESTA DEDUCCION.

EN EL CASO DE SOCIO -PERSONA MORAL- EL RESULTADO ES EL MISMO, PORQUE LA DEDUCCION PREVISTA EN EL ARTICULO 24, APARTADOS 1 Y 2, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, SE PRACTICARA APLICANDO EL TIPO MEDIO EFECTIVO DE GRAVAMEN DE LA SOCIEDAD Y FONDO QUE REPARTE LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACION EN BENEFICIOS, QUE POR DEFINICION ES CERO, POR HALLARSE EXENTOS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, EN VIRTUD DE LA OPCION POR EL REGIMEN TRANSITORIO PREVISTO EN LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA MENCIONADA.

G) DEDUCCION DE DIVIDENDOS A QUE TIENEN DERECHO LOS SOCIOS DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, SEGUN SEAN TRANSPARENTES O NO.

EN LA HIPOTESIS DE SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, EN REGIMEN NORMAL, ES DECIR, NO TRANSITORIO, ES NECESARIO DISTINGUIR SEGUN SE TRATE DE ENTIDADES TRANSPARENTES O NO, PORQUE SU REGIMEN ES DISTINTO. EN EFECTO, EN LAS NO TRANSPARENTES, SE PLANTEA LA DUDA DE SI SUS SOCIOS O PARTICIPES TIENEN O NO DERECHO A LA DEDUCCION PREVISTA EN EL ARTICULO 29, G), DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, Y ARTICULO 24, APARTADOS 1 Y 2, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, DADO QUE DICHAS SOCIEDADES Y FONDOS HAN DISFRUTADO DE LA DEDUCCION REGULADA EN LAS LETRAS A) Y B) DEL APARTADO 2, DEL ARTICULO 24, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, AL TIPO DEL 100 POR 100, Y ELLO PODRIA INDUCIR A CONSIDERAR QUE TAL DEDUCCION EXCLUYE LA DEDUCCION SIMILAR A NIVEL DE LOS SOCIOS O PARTICIPES PERSONAS FISICAS O JURIDICAS.

SIN EMBARGO, NO ES ASI, PORQUE EN EL CASO DE SOCIO O PARTICIPE -PERSONA FISICA- , NI EL ARTICULO 29, G), DE LA LEY REGULADORA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, NI EL ARTICULO 127 DEL RESPECTIVO REGLAMENTO MENCIONAN COMO CAUSA DE EXCLUSION LA DEDUCCION DE DIVIDENDOS. SOLO LAS REDUCCIONES Y BONIFICACIONES QUE COMPORTAN UNA TRIBUTACION DE LA SOCIEDAD PAGADORA INFERIOR A LA NORMAL, IMLICA LA PERDIDA DE LA DEDUCCION QUE SE ANALIZA, SITUACION COMPLETAMENTE DISTINTA A LA QUE ESTAMOS CONSIDERANDO, PUES LA DEDUCCION DE DIVIDENDOS DEL ARTICULO 24, APARTADOS 1 Y 2, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, LO QUE TRATA DE EVITAR ES LA DOBLE IMPOSICION INTERSOCIETARIA.

EN EL CASO DE SOCIO O PARTICIPE -PERSONA MORAL- LAS RAZONES SON IDENTICAS, SI BIEN LA DEDUCCION A QUE TIENE DERECHO EL SOCIO O PARTICIPE MENCIONADO SE HARA AL TIPO MEDIO EFECTIVO DE GRAVAMEN DE LA SOCIEDAD O FONDO DE INVERSION MOBILIARIA, QUE COMO ES NATURAL SE HALLARA NOTORIAMENTE DISMINUIDO COMO CONSECUENCIA DE SU PROPIA DEDUCCION DE DIVIDENDOS. EN ESTE SENTIDO PARECE CONVENIENTE EN ARAS DE UNA MEJOR Y MAS AGIL OPERATIVIDAD, QUE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA COMUNIQUEN A SUS SOCIOS, CON OCASION DEL REPARTO DE DIVIDENDOS O PARTICIPACION EN BENEFICIOS, EL TANTO POR CIENTO DE GRAVAMEN EFECTIVO QUE HAN SOPORTADO, PARA QUE ESTOS ACTUEN EN CONSECUENCIA.

EN LAS SOCIEDADES TRANSPARENTES, EL APARTADO PRIMERO DEL ARTICULO 35 DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS DETERMINA QUE EN NINGUN CASO TENDRAN LA CONSIDERACION DE DIVIDENDOS A LOS EFECTOS DE LAS DEDUCCIONES EN LA CUOTA POR LOS IMPUESTOS SOBRE LA RENTA, RESPECTO DE LA IMPUTACION DE RESULTADOS PROCEDENTES DE SOCIEDADES EN REGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL.

H) RENUNCIA AL REGIMEN TRANSITORIO.

LAS CUESTIONES QUE PLANTEA LA APLICACION INMEDIATA DE LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS CITADOS PRECEPTOS LEGALES EXIGE SE DICTEN LAS NORMAS QUE PERMITAN A LOS SUJETOS PASIVOS ADOPTAR LAS DECISIONES QUE MEJOR SE ADAPTEN A SUS ECONOMIAS DE OPCION, YA QUE, DESDE LUEGO, LAS EXENCIONES CONTENIDAS EN LA LEGISLACION DEROGADA, ARMONIZADA CON EL REGIMEN GENERAL QUE ESTABLECE LA LEY, SON POR SU PROPIA NATURALEZA RENUNCIABLES, SIEMPRE QUE ESTE ULTIMO RESULTA MAS FAVORABLE A LOS INTERESES DE LA ENTIDAD. DE AHI QUE SE PREVE LA POSIBILIDAD DE QUE LAS REPETIDAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA OPTEN POR LA CONTINUIDAD DEL REGIMEN EXCEPCIONAL, REGULADO EN LAS LEYES FISCALES POR LAS QUE SE REGIAN O, POR EL CONTRARIO, SE ACOJAN A LAS NORMAS DEL ARTICULADO DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

EN SU VIRTUD, ESTE MINISTERIO, DE CONFORMIDAD CON EL CONSEJO DE ESTADO, HA TENIDO A BIEN DISPONER LO SIGUIENTE:

PRIMERO.-SUJECION DE LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA.

LOS FONDOS DE INVERSION MOBILARIA, CONSTITUIDOS AL AMPARO DE LO DISPUESTO EN EL DECRETO-LEY 7/1964, DE 30 DE ABRIL, ESTAN SUJETOS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, SEGUN SE DEDUCE DEL ARTICULO 24, APARTADO 2, LETRA A), DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

SEGUNDO.-RENUNCIA AL REGIMEN TRANSITORIO.

LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, NO SOMETIDOS AL REGIMEN OBLIGATORIO DE TRANSPARENCIA FISCAL, PODRAN RENUNCIAR AL REGIMEN DE BENEFICIOS FISCALES, AMPARADO POR LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, Y, EN CONSECUENCIA, TRIBUTAR POR EL REGIMEN GENERAL ESTABLECIDO EN DICHA LEY.

LA RENUNCIA, QUE SURTIRA EFECTOS DURANTE EL PLAZO DE LOS CINCO AÑOS SEÑALADOS EN LA MENCIONADA DISPOSICION, DEBERA FORMULARSE POR ESCRITO ANTE LA DELEGACION DE HACIENDA DEL DOMICILIO FISCAL DEL SUJETO PASIVO, ANTES DE 31 DE DICIEMBRE DE 1980.

TERCERO.-REGIMEN GENERAL.

1. LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA QUE HAYAN RENUNCIADO AL REGIMEN DE BENEFICIOS FISCALES DE LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS, INTERESES Y DEMAS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO QUE PERCIBAN SERAN OBJETO DE LA CORRESPONDIENTE RETENCION, EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES REGULADORAS DE ESTA MATERIA.

2. ESTAS ENTIDADES, CONSTITUIDAS DE ACUERDO CON LA NORMATIVA REGULADORA DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, TIENEN DERECHO A LAS DEDUCCIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 24, APARTADO 2, LETRAS A) Y B), Y APARTADO 5 DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

3. ESTAS ENTIDADES TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCION, REGULADA EN EL ARTICULO 24, APARTADO 5, DE LA MENCIONADA LEY.

2. LOS SOCIOS Y PARTICIPES -PERSONAS FISICAS- DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1, ANTERIOR, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DE BENEFICIOS QUE PERCIBAN DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, SERAN OBJETO DE LA CORRESPONDIENTE RETENCION, EN CONCEPTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES REGULADORAS DE ESTA MATERIA.

2. TIENEN DERECHO A LAS DEDUCCIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 29, LETRAS G), E), I) DE LA LEY 44/1978,DE 8 DE SEPTIEMBRE.

3. TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCION PREVISTA EN EL ARTICULO 36, APARTADO 3, DE LA LEY MENCIONADA.

3. LOS SOCIOS Y PARTICIPES -PERSONAS MORALES- DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1, ANTERIOR, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS QUE PERCIBAN DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, SERAN OBJETO DE LA CORRESPONDIENTE RETENCION EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES REGULADORAS DE ESTA MATERIA.

2. TIENEN DERECHO A LAS DEDUCCIONES PREVISTAS EN EL ARTICULO 24, APARTADOS 1 Y 5, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

3. TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCION PREVISTA EN EL ARTICULO 24, APARTADO 5, DE LA MENCIONADA LEY.

4. LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA COMUNICARAN A SUS SOCIOS O PARTICIPES CON OCASION DEL REPARTO DE DIVIDENDOS O BENEFICIOS, A CUENTA O DEFINITIVOS, EL TIPO MEDIO EFECTIVO DE GRAVAMEN CORRESPONDIENTE, PARA QUE ESTOS, CUANDO SEAN PERSONAS MORALES, PUEDAN PRACTICAR LA DEDUCCION PREVISTA EN EL ARTICULO 24, APARTADO 1, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

CUARTO.-REGIMEN DE TRANSPARENCIA OBLIGATORIA.

1. LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA QUE SEAN TRANSPARENTES, DE MANERA OBLIGATORIA, POR INCIDIR EN LAS CIRCUNSTANCIAS PREVISTAS EN EL ARTICULO 12, APARTADO 2, LETRA A), DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS, INTERESES Y DEMAS RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO QUE PERCIBAN SERAN OBJETO DE LA CORRESPONDIENTE RETENCION, EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES REGULADORAS DE ESTA MATERIA.

2. ESTAS ENTIDADES NO TRIBUTAN POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO EN EL ARTICULO 12, APARTADO 5, DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, Y EL ARTICULO 19, APARTADO 5, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

3. ESTAS ENTIDADES NO TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCION DE LAS RETENCIONES PREVISTA EN EL ARTICULO 24, APARTADO 5, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

2. LOS SOCIOS Y PARTICIPES -PERSONAS FISICAS-, DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1 ANTERIOR, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS BENEFICIOS O PERDIDAS DE DICHAS ENTIDADES SE IMPUTARAN A LOS SOCIOS Y PARTICIPES Y SE INTEGRARAN EN SU CORRESPONDIENTE BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, EN LOS TERMINOS PREVISTOS EN EL ARTICULO 12, APARTADO 2, DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE.

2. LOS BENEFICIOS O PERDIDAS DE DICHAS ENTIDADES DISTRIBUIDOS FORMALMENTE O IMPUTADOS LEGALMENTE A SUS SOCIOS O PARTICIPES, NO SERAN OBJETO DE RETENCION, EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS.

3. LOS SOCIOS Y PARTICIPES TIENEN DERECHO A QUE SE LES DEDUZCAN LAS RETENCIONES QUE SE HUBIERAN PRACTICADO A LAS SOCIEDADES O FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, POR LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR ESTAS ENTIDADES.

4. LOS SOCIOS Y PARTICIPES NO TIENEN DERECHO A LA DEDUCCION DE DIVIDENDOS, PREVISTA EN EL ARTICULO 29, G), DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, NI TAMPOCO A LA DEDUCCION DE LAS CANTIDADES NO RETENIDAS, POR LOS BENEFICIOS QUE SE LES HUBIEREN DISTRIBUIDO O IMPUTADO.

3. LOS SOCIOS Y PARTICIPES -PERSONAS MORALES- DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1 ANTERIOR, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS BENEFICIOS O PERDIDAS DE DICHAS ENTIDADES SE IMPUTARAN A LOS SOCIOS Y PARTICIPES Y SE INTEGRARAN EN SU CORRESPONDIENTE BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, EN LOS TERMINOS PREVISTOS EN EL ARTICULO 12, APARTADO 2, DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE.

2. LOS BENEFICIOS O PERDIDAS DE DICHAS ENTIDADES, DISTRIBUIDOS FORMALMENTE O IMPUTADOS LEGALMENTE A SUS SOCIOS Y PARTICIPES, NO SERAN OBJETO DE RETENCION, EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

3. LOS SOCIOS Y PARTICIPES TIENEN DERECHO A QUE SE LES DEDUZCAN LAS RETENCIONES QUE SE HUBIERAN PRACTICADO A LAS SOCIEDADES MOBILIARIAS O FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, POR LOS RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR ESTAS ENTIDADES.

4. LOS SOCIOS Y PARTICIPES NO TIENEN DERECHO A LA DEDUCCION DE DIVIDENDOS, PREVISTA EN EL ARTICULO 24, APARTADO 1, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, NI TAMPOCO A LA DEDUCCION DE LAS CANTIDADES NO RETENIDAS POR LOS BENEFICIOS QUE SE LES HUBIEREN DISTRIBUIDO O IMPUTADO.

QUINTO.-REGIMEN TRANSITORIO.

1. LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA QUE NO RENUNCIEN AL REGIMEN LOS BENEFICIOS FISCALES DE LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, ESTAN EXENTAS DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES DURANTE CINCO AÑOS, CONTADOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE DICHA LEY, Y SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS, PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS Y DEMAS RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO QUE PERCIBAN SERAN OBJETO DE LA CORRESPONDIENTE RETENCION, EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DE ACUERDO CON LAS NORMAS GENERALES REGULADORAS DE ESTA MATERIA.

2. ESTAS ENTIDADES ESTAN EXENTAS DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES DURANTE CINCO AÑOS, CONTADOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

3. ESTAS ENTIDADES TIENEN DERECHO A LA DEVOLUCION DE LAS RETENCIONES QUE SE LES HUBIEREN PRACTICADO EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

2. LOS SOCIOS Y PARTICIPES -PERSONAS FISICAS- DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1, ANTERIOR, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS QUE PERCIBAN DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, NO SERAN OBJETO DE RETENCION, EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, DURANTE EL PLAZO DE CINCO AÑOS CONTADOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE. SIN EMBARGO, LAS CANTIDADES NO RETENIDAS, SI SERAN OBJETO DE DEDUCCION EN SU EXACTA CUANTIA, SEGUN DETERMINA LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA, APARTADO 2, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, Y EL ARTICULO 14, APARTADO 1, DEL REAL DECRETO 357/1979, DE 20 DE FEBRERO.

2. LOS SOCIOS Y PARTICIPES NO TIENEN DERECHO A LA DEDUCCION DE DIVIDENDOS, PREVISTA EN EL ARTICULO 29, G), DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE.

3. LOS SOCIOS Y PARTICIPES -PERSONAS MORALES- DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, A QUE SE REFIERE EL APARTADO 1, ANTERIOR, SE REGIRAN POR LAS SIGUIENTES NORMAS:

1. LOS DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES EN BENEFICIOS QUE PERCIBAN DE LAS SOCIEDADES Y FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA, RESPECTIVAMENTE, NO SERAN OBJETO DE RETENCION EN CONCEPTO DE IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, DURANTE EL PLAZO DE CINCO AÑOS, CONTADOS A PARTIR DE LA ENTRADA EN VIGOR DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE. SIN EMBARGO, LAS CANTIDADES NO RETENIDAS, SI SERAN OBJETO DE REDUCCION EN SU EXACTA CUANTIA SEGUN DETERMINA LA DISPOSICION TRANSITORIA TERCERA, APARTADO 2, DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, Y ARTICULO 14, APARTADO 1, DEL REAL DECRETO 357/1979, DE 20 DE FEBRERO.

2. LOS SOCIOS Y PARTICIPES NO TIENEN DERECHO A LA DEDUCCION DE DIVIDENDOS, PREVISTA EN EL ARTICULO 24.1 DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

SEXTO.-LAS SOCIEDADES DE INVERSION MOBILIARIA Y LOS FONDOS DE INVERSION MOBILIARIA PRESENTARAN, EN TODOS LOS CASOS, LA DECLARACION A QUE HACE REFERENCIA EL ARTICULO 30 DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, EN LA MISMA FORMA Y PLAZOS QUE CON CARACTER GENERAL SE ESTABLEZCA PARA LAS ENTIDADES SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES.

SEPTIMO.-EL ARTICULO 38 DE LA LEY 50/1977, DE 14 DE NOVIEMBRE, HA SIDO DEROGADO POR LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE.

MADRID, 31 DE JULIO DE 1980.-GARCIA AÑOVEROS.