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EL NUMERO 1 DEL ARTICULO 81 DEL REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, APROBADO POR EL REAL DECRETO 2615/1979, DE 2 DE NOVIEMBRE, ESTABLECE QUE:

"EN GENERAL, EL INCREMENTO O DISMINUCION PATRIMONIAL SE DETERMINARA POR DIFERENCIA ENTRE LOS VALORES DE ENAJENACION Y ADQUISICION DEL RESPECTIVO ELEMENTO PATRIMONIAL.".

EL APARTADO C) DEL ARTICULO 84 DEL REGLAMENTO DISPONE QUE CONSTITUYE EL COSTE "LO SATISFECHO, EN SU CASO, POR LAS ACCIONES QUE HUBIESEN RECIBIDO PARCIALMENTE LIBERADAS".

DE FORMA ANALOGA, EL ARTICULO 15, 7, A), DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, DISPONE QUE CUANDO SE TRATE DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE LIBERADAS, EL COSTE SE COMPUTARA POR EL IMPORTE REALMENTE SATISFECHO POR EL SUJETO PASIVO.

LA INTERPRETACION LITERAL DE TALES PRECEPTOS EN LOS SUPUESTOS DE ENAJENACION DE VALORES RECIBIDOS POR LOS SUJETOS PASIVOS CON ANTERIORIDAD AL 1 DE ENERO DE 1979, PROCEDENTES DE SOCIEDADES QUE HUBIESEN AMPLIADO SU CAPITAL BIEN CON CARGO A RESERVA DE LIBRE DISPOSICION O DE LAS CUENTAS DE REGULARIZACION DE BALANCES, CONFORME A LA LEY 76/1961, DE 23 DE DICIEMBRE, O DECRETO-LEY 12/1973, DE 30 DE NOVIEMBRE, Y DEMAS DISPOSICIONES DICTADAS PARA LA CAPITALIZACION DE LA CUENTA PODRIA DAR LUGAR A UNA POSIBLE DOBLE IMPOSICION O A LA INOPERANCIA DE UNA EXENCION VALIDAMENTE CONCEDIDA, YA QUE EN EL EJERCICIO EN QUE SE RECIBIERON LAS ACCIONES FUERON SOMETIDAS O DECLARADAS EXENTAS EN EL IMPUESTO SOBRE RENTAS DEL CAPITAL, BIEN PARCIALMENTE O POR LA TOTALIDAD DEL VALOR DE LA ACCION RECIBIDA, E INTEGRADAS, CONSECUENTEMENTE, TALES CANTIDADES EN LAS BASES IMPONIBLES DE LOS IMPUESTOS GENERALES VIGENTES A LA SAZON.

DE AHI LA NECESIDAD DE DICTAR UNA NORMA ACLARATORIA ACERCA DE LA DETERMINACION DEL COSTE DE ADQUISICION DE LOS REFERIDOS VALORES, A EFECTOS DEL CALCULO DEL INCREMENTO O DISMINUCION DE PATRIMONIO.

EN VIRTUD DE LO EXPUESTO, ESTE MINISTERIO, EN USO DE SUS FACULTADES, SE HA SERVIDO ACLARAR:

PRIMERO.- EN RELACION CON EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS, SIN PERJUICIO DE LO DISPUESTO EN EL APARTADO C) DEL NUMERO 2 DEL ARTICULO 84 DEL REGLAMENTO APROBADO POR REAL DECRETO 2615/1979, DE 2 DE NOVIEMBRE, EN LOS CASOS EN QUE CON ANTERIORIDAD A 1 DE ENERO DE 1979 SE HUBIESE ACORDADO LIBERAL TOTAL O PARCIALMENTE ACCIONES O PARTICIPACIONES EN EL CAPITAL SOCIAL CON CARGO A RESERVAS DE LIBRE DISPOSICION Y/O DE LAS CUENTAS DE REGULARIZACION DE BALANCES (LEY 76/1961, DE 23 DE DICIEMBRE, Y DECRETO-LEY 12/1973, DE 30 DE NOVIEMBRE) SE ENTENDERA POR COSTE DE ADQUISICION EL IMPORTE DE LA BASE IMPONIBLE QUE, EN EL MOMENTO DEL ACUERDO, SE SEÑALO POR EL IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DE CAPITAL O DEBIERA HABERSE DETERMINADO EN EL MISMO, CASO DE NO EXISTIR LA EXENCION.

SEGUNDO.- LO DISPUESTO EN EL NUMERO ANTERIOR SE ESTABLECE SIN PERJUICIO DE QUE SI EL VALOR DE LAS ACCIONES A QUE SE REFIERE HUBIERA SIDO ACTUALIZADO EN VIRTUD DE LO DISPUESTO EN EL NUMERO 5 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY 44/1978, DE 8 DE SEPTIEMBRE, O DE NORMAS POSTERIORES, SE TOMARA COMO VALOR DE ADQUISICION EL QUE SEÑALEN DICHAS DISPOSICIONES, SALVO QUE EL COSTE, SEGUN LA BASE IMPONIBLE POR EL EXTINGUIDO IMPUESTO SOBRE LAS RENTAS DEL CAPITAL, HUBIERE SIDO SUPERIOR AL VALOR ACTUALIZADO, EN CUYO CASO SE TOMARA EL DE LA CITADA BASE IMPONIBLE.

TERCERO.- A EFECTOS DE LA APLICACION DEL ARTICULO 15 DE LA LEY 61/1978, DE 27 DE DICIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, Y RESPECTO DE LOS VALORES A QUE SE REFIERE EL NUMERO PRIMERO ANTERIOR, SE ENTENDERA COMO COSTE DE ADQUISICION EL QUE EN EL MISMO SE SEÑALA.

MADRID, 7 DE FEBRERO DE 1980.- GARCIA AÑOVEROS.